Mokesčių planavimas yra viena iš funkcinių sričių mažų organizacijų finansų valdymo sistemoje. Smulkaus verslo apmokestinimo sistemoje jis turėtų užtikrinti finansinės būklės ir mokesčių naštos balansą pagal pasiektą mažos organizacijos ekonomikos augimo lygį.

Rusijos mokesčių sistema nuolat keičiasi: keičiasi apmokestinimo objektai, mokesčių tarifai, jų surinkimo sąlygos, mokesčių bazė, mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka. Finansinės paramos smulkiajam verslui klausimai, jos plėtrą skatinančių mokesčių sistemos mechanizmų sukūrimas yra svarbūs šiuolaikinės ekonomikos uždaviniai.

Formuojant smulkaus verslo apmokestinimo principus, reikėtų vadovautis bendrais apmokestinimo principais. Pagrindiniai tokių principų principai – apmokestinimo taisyklės, suformuluotos A. Smitho knygoje „Tautų gerovės prigimties ir priežasčių tyrimas“, kurios apima: teisingą mokesčių paskirstymą visuomenėje, mokesčių proporcingumą nuosavybei. arba visų pajamų; griežtas indėlio tikrumas; patogumas mokėtojui; sumažinti mokesčių išlaidas.

Klasikiniai apmokestinimo principai taikomi kuriant mokesčių sistemas ir įgyvendinami per mokesčių ir rinkliavų teisės aktus. Praktiškai įgyvendinant, jie transformuojami į daugybę konkretesnių principų, kuriais tiesiogiai remiasi šalies mokesčių sistema. Šių principų įgyvendinimas priklauso nuo konkrečios vyriausybės mokesčių politikos. Veiksmingos smulkaus verslo veiklos reguliavimo sistemos pagrindas – adekvatus apmokestinimo organizavimas, nustatantis prioritetinius klausimus. Viešoji politika Rusija šia kryptimi. Svarstant mokesčių planavimo mažoms organizacijoms klausimus, svarbu aiškiai nustatyti kriterijus, pagal kuriuos būtų galima identifikuoti smulkųjį verslą ir tuo remiantis sukurti šių organizacijų apmokestinimo mechanizmą.

Įvairiuose moksliniuose ir praktiniuose požiūriuose nėra vienybės ūkio subjektų priskyrimo smulkaus verslo subjektams klausimu. Tokio svarbaus uždavinio kaip efektyvus apmokestinimas sprendimas neįmanomas be aiškaus šių teisinių santykių subjektų apibrėžimo, nors šiuo metu skirtingos struktūros (bankai, mokesčių institucijos, valstybės fondai) apibrėžia mažas organizacijas remdamosi savais kriterijais.

Pasaulinėje praktikoje yra du pagrindiniai smulkaus verslo apmokestinimo būdai.

Pirmasis būdas yra išsaugoti visų rūšių mokesčius mažoms organizacijoms, tačiau numato supaprastinti jų apskaičiavimo (įskaitant supaprastintus mokesčių bazės nustatymo metodus ir apskaitos būdus) ir surinkimo (dažnumą, atleidimą nuo avansinių mokėjimų ir kt.) tvarką. ). Antrasis metodas apima potencialių mokesčių mokėtojo pajamų įvertinimą pagal daugybę netiesioginių rodiklių ir fiksuotų įmokų į biudžetą nustatymą, pakeičiantį vieną ar kelis tradicinius mokesčius.

Pirmasis metodas praktiškai taikomas daugelyje išsivysčiusių šalių. Antrasis metodas gryna forma išsivysčiusiose šalyse netaikomas, nors daugelyje šalių mokesčio bazės vertinimas pagal analogiją su kitais mokesčių mokėtojais taikomas tais atvejais, kai mokesčių administracija turi pagrindo abejoti mokestinių prievolių apskaičiavimo teisingumu.

Rusijos Federacijoje yra keletas mokesčių režimų, susijusių su mažomis įmonėmis:

• 1) bendrai įdiegta sistema;
• 2) supaprastinta apmokestinimo, apskaitos ir atskaitomybės sistema;
• 3) vienkartinis priskirtųjų pajamų mokestis;
• 4) žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistema;
• 5) patentuota apmokestinimo sistema.

Pirmasis apmokestinimo režimas, mažiausiai iš kitų mokesčių mokėtojų išskiriantis smulkųjį verslą, yra pagrįstas visuotinai nusistovėjusia apmokestinimo sistema. Ši tvarka apima visų rūšių mokesčius mažoms įmonėms, tačiau numato šią mokesčių mokėtojų kategoriją visa linija lengvatas ar bet kokias mokesčių lengvatas.

Viena iš pagrindinių mokesčių paskatų, prisidedančių prie mažų organizacijų plėtros, yra progresinių mokesčių tarifų taikymas visuotinai nustatytos mokesčių sistemos ribose, t.y. mokesčio tarifo didinimas didėjant mokesčių bazei. Ši nuostata skirta ne tik mažoms įmonėms, bet ir mažoms organizacijoms bei individualiems verslininkams taikant progresinius tarifus daugiau naudos gauna. Kaip atskiros skatinimo priemonės smulkiajam verslui, ne tokie griežti reikalavimai išlaikyti mokesčių ir buhalterinė apskaita, o įvairių ataskaitų teikimo tvarka taip pat gali būti gerokai supaprastinta.

Veiksmingiausia lengvata, teikiama naujai kuriamoms mažoms organizacijoms, yra vadinamosios mokesčių atostogos. Įstatymas nustato laikotarpį, per kurį ši konkrečios kategorijos mokesčių mokėtojai atleidžiami nuo vieno ar kito mokesčio mokėjimo. Ši lengvata reiškia laikotarpį, per kurį mažos įmonės yra atleidžiamos nuo pajamų mokesčio mokėjimo arba moka jį tik nuo tam tikros savo pelno dalies. Rusijos Federacijoje iki 2001 m. buvo naudojamas mechanizmas, kai mažų organizacijų, užsiimančių tam tikrų rūšių produktų gamyba, pelnas per pirmuosius dvejus jų darbo metus buvo atleistas nuo pajamų mokesčio. Be to, atsižvelgiant į laiko veiksnius, svarbus privalumas mažoms organizacijoms yra gana dažnai naudojamas atleidimas nuo prievolės mokėti avansinius mokesčius.

Smulkaus verslo apmokestinimo režimas, pagrįstas visuotinai nustatyta sistema, labiau atitinka neutralumo principą nei kiti režimai. Tuo pačiu metu šis režimas yra mažiau skirtas įvairių priemonių deriniui skatinti smulkaus verslo plėtrą. Atitinkamai, ji yra mažiau veiksminga vykdant kryptingą politiką mažų įmonių augimo ir plėtros reguliavimo srityje.

Tačiau negalima nepastebėti šio apmokestinimo režimo pranašumų siekiant tam tikrų tikslų per tam tikrą laikotarpį. Taigi mokestinių lengvatų įvedimas gali suvaidinti didžiulį vaidmenį didinant naujai registruotų smulkaus verslo įmonių skaičių, siekiant padidinti investicijas į MTEP, nustatyti specialias mokesčių nuolaidas ir kt. Norint per trumpą laiką pasiekti tam tikrus tikslus, patartina taikyti visuotinai nusistovėjusią mokesčių sistemą. Ilgalaikis šio režimo naudojimas komplikuoja bendrą sistemą kaip visumą ir neskatina mažų organizacijų ilgalaikėms plėtros programoms.

Antroji smulkaus verslo apmokestinimo rūšis – supaprastinta apmokestinimo, apskaitos ir atskaitomybės sistema. Tokia forma mažos organizacijos ir individualūs verslininkai gali būti atleisti nuo tam tikrų rūšių mokesčių mokėjimo. Ši tvarka numato priemonių kompleksą, kuriuo siekiama iš esmės supaprastinti šios kategorijos mokesčių mokėtojų mokamų mokesčių apskaičiavimo ir apmokestinimo tvarką. Didesnis supaprastinto apmokestinimo režimo taikymas reiškia ne tiek apmokestinimo tvarkos, bet ataskaitų teikimo supaprastinimą. Paprastai šio mokesčių režimo rėmuose smulkiajam verslui suteikiama galimybė kiek įmanoma supaprastinti apskaitos rezultatus. ekonominė veikla. Šios kategorijos organizacijos ir individualūs verslininkai gali būti atleisti nuo būtinybės tvarkyti buhalterinę apskaitą, pildyti ataskaitas, užsakyti žurnalus, taip pat nuo balanso sudarymo. Supaprastinta tvarka tam tikrais atvejais numato galimybę mokesčius mokėti kartą per ketvirtį, o ne kartą per mėnesį ir, kaip ir pirmasis režimas, atleidimą nuo prievolės mokėti avansinius mokesčius. Apmokestinimo objektas ir mokesčio bazė supaprastintoje apmokestinimo sistemoje yra vienas iš dviejų rodiklių:

• a) pajamos;
• b) pajamos, sumažintos išlaidų suma.

Kartu kodeksas mokesčių mokėtojui palieka teisę pasirinkti apmokestinimo objektą. Mokesčio mokėtojas negali keisti apmokestinimo objekto per visą supaprastintos apmokestinimo sistemos taikymo laikotarpį.

Be to, pagal šį režimą smulkus verslas gali būti atleistas nuo tam tikrų rūšių mokesčių mokėjimo (PVM yra labiausiai paplitęs mokestis tarptautinėje praktikoje). Taip pat kelių mokesčių derinio mokėjimą galima pakeisti vieno mokesčio mokėjimu. Bet šiuo atveju naudojami įvairūs netiesioginiai mokesčių mokėtojo mokestinės prievolės nustatymo metodai.

Supaprastinta tvarka leidžia šiai mokesčių mokėtojų kategorijai sutaupyti ženkliai mažinant mokesčių naštą ir, žinoma, mažinant valdymo išlaidas. Supaprastinta apmokestinimo tvarka pasižymi maksimaliu smulkaus verslo ir biudžeto santykių supaprastinimu ir tuo pagrindu jų suinteresuotumo savanorišku ir objektyviu pajamų deklaravimu sukūrimu.

Tačiau kaip neigiamą supaprastinto apmokestinimo režimo taikymo aspektą galima išskirti tam tikrų biudžeto nuostolių tikimybę, susijusią su apskaičiavimo patikimumo ir dėl to sumokėtų mokesčių sumos kontrolės komplikavimu. Supaprastinta apmokestinimo tvarka pasižymi maksimaliu smulkaus verslo ir biudžeto santykių supaprastinimu ir tuo pagrindu jų suinteresuotumo savanorišku ir objektyviu pajamų deklaravimu sukūrimu.

Trečiojo tipo apmokestinimo režimai mažoms įmonėms yra visiškai pagrįsti netiesioginių metodų taikymu mokesčių mokėtojo mokestinei prievolei nustatyti. Apmokestinimo sistema, apimanti vieną priskiriamų pajamų mokestį už tam tikrų rūšių veiklą, apima atskiro pelningumo lygio nustatymą (įskaitymą) verslo sritims, kuriose mokesčių kontrolė yra sudėtinga.

Netiesioginių apmokestinimo metodų taikymo pagrindas yra įvairūs priskiriamų pajamų dydžio nustatymo būdai. Priskaičiuotos pajamos šiuo atveju naudojamos plačiąja prasme, t.y. kaip mokesčio bazę, kuriai apskaičiuoti naudojami netiesioginiai metodai, kurie skiriasi nuo metodų, pagrįstų visuotinai pripažinta apskaita. Faktiškai priskiriamų pajamų apmokestinimas reiškia ne tiesioginį mokesčio bazės apskaičiavimą, remiantis vien apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenimis, o numatomos jų vertės nustatymą pagal netiesioginius požymius ir įvairius fizinius rodiklius. Be to, apskaičiuotų pajamų mokestį patartina taikyti tik tuo atveju, kai šie netiesioginiai požymiai ir fiziniai rodikliai yra paprasti tiek išmatuoti, tiek patikrinti mokesčių administratoriui.

Apmokestinimo objektas yra sąlyginės pajamos, kurios nustatomos remiantis netiesioginiais rodikliais, apibūdinančiais verslo mastą ir pelningumą. Mokesčio bazė apskaičiuojant vienkartinio mokesčio dydį yra sąlyginių pajamų vertė, apskaičiuojama kaip tam tikros rūšies verslo veiklos bazinių pajamų ir koreguojamųjų koeficientų vertės K1, K2 sandauga. Koeficientas K1 - defliatoriaus koeficientas, atsižvelgiant į prekių vartotojų kainų pokyčius; K2 yra korekcinis bazinio pelningumo koeficientas, atsižvelgiant į verslo ypatybių visumą ir pajamų dydį. Skaičiuojant sąlygines pajamas, reikia vadovautis principu, kad mokesčių našta prilyginama nedidelės organizacijos pajamoms.

Netiesioginių apmokestinimo būdų režimo taikymas, visų pirma, supaprastina smulkaus verslo mokestinių prievolių apskaičiavimo tvarką, daro skaidresnį pajamų ir išlaidų apskaitos mechanizmą. Prievolės mokėti kelis mokesčius pakeitimas vienu priskiriamų pajamų mokesčiu padeda sumažinti mokesčių naštą, susijusią su mokesčių mokėtojams nustatyta prievole mokėti šiuos mokesčius.

Valstybei netiesioginių apmokestinimo būdų režimo įvedimas padeda sumažinti biudžeto nuostolius, atsirandančius dėl mokesčių mokėtojų nuslėpimo (nuvertinimo) mokesčių bazės, taip pat nepagrįstai pervertintų su verslo veikla susijusių išlaidų.

Be to, daugeliu atvejų netiesioginiai apmokestinimo būdai leidžia pritraukti organizacijas ir individualius verslininkus, užsiimančius verslu tose srityse, kuriose mokesčių kontrolė yra daug sunkesnė, t.y. tokių mokesčių mokėtojų, kurie atlieka įspūdingą dalį atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais grynaisiais. Tačiau kartu pagrindinis netiesioginių apmokestinimo metodų trūkumas yra padidėjęs valstybės nustatyto priskiriamų pajamų dydžio apskaičiavimo ir ekonominio pagrindimo sudėtingumas. Be to, pagrindinis sunkumas yra poreikis nustatyti atskiras priskiriamų pajamų vertes gana mažoms mokesčių mokėtojų grupėms, o tai reiškia, kad reikia apskaičiuoti ir ekonomiškai pagrįsti kiekvieną atskirą grupę.

Sąlyginių pajamų mokestį patartina taikyti tik tuo atveju, kai netiesioginiai požymiai ir fiziniai rodikliai, naudojami apskaičiuoti priskirtųjų pajamų dydžiui, yra paprasti tiek matuoti, tiek mokesčių administratoriui kontroliuoti. Vieningas priskaičiuotų pajamų mokestis gali būti universalus mokesčių politikos instrumentas smulkaus verslo atžvilgiu tik tuo atveju, jei valstybė turi pakankamai resursų parengti ir pagrįsti kiekvienai pakankamai skirtingą ir kartu priskiriamų pajamų dydžio apskaičiavimo metodiką. mažos, mokesčių mokėtojų grupės.

Galioja 2006 m. sausio 1 d naujas leidimas sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 straipsnis su pakeitimais federalinis įstatymas 2005 m. liepos 21 d. Nr. 101-FZ. Reikšmingiausius pakeitimus teisės aktai įnešė individualių verslininkų supaprastinto apmokestinimo sistemos taikymo tvarkoje. Visų pirma, verslininkams, vykdantiems vieną iš 58, įvardytų str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25.1 straipsnis verslumo rūšims nedalyvaujant darbuotojams, įskaitant civilinės teisės sutartis, nuo 2006 m. sausio 1 d. tapo įmanoma taikyti supaprastintą mokesčių sistemą, pagrįstą patentu. Sprendimas įvesti supaprastintą apmokestinimo sistemą, pagrįstą patentu tam tikroms verslo veiklos rūšims, priimamas pagal atitinkamų Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymus. Sprendimą pereiti prie supaprastintos apmokestinimo sistemos, pagrįstos patentu, individualus verslininkas priima savo noru, taip pat taikyti supaprastintą apmokestinimo sistemą. Be to, supaprastintos apmokestinimo sistemos, pagrįstos patentu, įvedimas atitinkamo Rusijos Federacijos subjekto teisės aktais netrukdo individualiems verslininkams taikyti supaprastintą apmokestinimo sistemą pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11-346.25 str.

Be to, buvo padidintos pajamų verčių ribos, kurios yra kriterijus nustatant ūkio subjekto teisę pereiti prie supaprastinto apmokestinimo sistemos ir einamuoju mokestiniu laikotarpiu toliau taikyti specialų apmokestinimo režimą. Nuo šiol pajamų slenksčiai kasmet bus indeksuojami pagal defliatoriaus koeficientą, paskelbtą Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka.

Speciali mokesčių planavimo sistema mažoms organizacijoms gali būti apibrėžta kaip mokesčių sistemos elementų rinkinys, sukurtas pagal dabartinę Rusijos Federacijos mokesčių sistemą, turintis išskirtinių bruožų, būdingų tik šiai mokesčių mokėtojų kategorijai.

Mažoms organizacijoms, kaip mokesčių mokėtojų kategorijoms, mokesčių ir rinkliavų teisės aktai nustato specialius apmokestinimo režimus, t.y. faktiškai atskiros mokesčių rūšys. Smulkaus verslo apmokestinimo principai labiau nei kitų mokesčių mokėtojų atžvilgiu yra skirti šiai kategorijai skatinti ir plėtoti. Be to, vykdoma kryptinga politika, kuria siekiama supaprastinti atsiskaitymų tvarką ir atsiskaitymo būdus, ilginti smulkiojo verslo mokesčių mokėjimo terminus. Mokesčių kontrolė šiai mokesčių mokėtojų kategorijai, nors šiuo metu nevisiškai, turi tam tikrą atskirą formą, ji vis tiek turėtų būti vykdoma atsižvelgiant į skirtumus nuo visuotinai nustatytų metodų.

Visų trijų apmokestinimo režimų variantų panaudojimas turėtų būti grindžiamas viena kryptinga valstybės politika smulkaus verslo atžvilgiu. Kartu, kaip jau minėta, svarbų vaidmenį atliks patikimai pagrįstas, vieningas šios ūkio subjektų kategorijos apibrėžimas.

Ekonominėje literatūroje vartojami artimi savo turiniu sąvokų „mokesčių planavimas“ ir „mokesčių optimizavimas“ apibrėžimai. Kai kurie autoriai pažymi: „Mokesčių mažinimas (mokesčių optimizavimas) in bendras jausmasžodžiai – tai tie ar kiti tikslingi mokesčių mokėtojo veiksmai, leidžiantys pastarajam išvengti arba iki tam tikros ribos sumažinti privalomus mokėjimus į biudžetą, kuriuos jis atlieka mokesčių, rinkliavų, muitų ir kitų įmokų forma.

Kiti autoriai mano, kad mokesčių optimizavimą įprasta vadinti „mokestinių prievolių dydžio mažinimu tiksliniais mokesčių mokėtojo veiksmais, t. pilnas naudojimas visos teisės aktų numatytos privilegijos, mokesčių lengvatos ir kiti teisiniai būdai bei būdai.

Mūsų nuomone, mokesčių mažinimas turėtų būti vertinamas kaip dvejopas reiškinys. Mokesčių naštos griežtumas, pakankamas prieinamumas Didelis pasirinkimas valstybės vykdomos mokesčių kontrolės metodai ir formos lemia tai, kad mokesčių mokėtojas bet kokiomis priemonėmis, taip pat ir neteisėtomis, siekia sutaupyti iš mokesčių ir veiklos. vykdomieji organai savo ruožtu, pirmiausia siekiama nustatyti tokius „mokesčių taupymo“ atvejus.

Mokesčių mažinimas, viena vertus, yra mokesčių mokėtojo noras išvengti mokesčių, kita vertus, valstybės siekis užkirsti kelią mokestinių įplaukų į biudžetą mažėjimui. Mokesčių mažinimas – procesas, kurio privalomi dalyviai yra mokesčių mokėtojas ir valstybė, turinti savo konkrečius tikslus, kuriuos lemia kiekvienos šalies interesai, poreikiai ir uždaviniai.

Prieštaravimas mokesčiams kaip socialiniam-ekonominiam reiškiniui, mokesčių mokėtojų noras nemokėti mokesčių ar mokėti juos mažesne suma yra nuolatinis. Šis reiškinys yra objektyvus ir nepriklauso nuo valstybės santvarkos, mokesčių įstatymų kokybės ir visuomenės moralės. Tai lemia pagrindinė mokesčių funkcija – fiskalinė, taip pat ekonominis ir teisinis mokesčio turinys – priverstinis ir privalomas dalies piliečių ir organizacijų turto paėmimas valstybės poreikiams. Noras išvengti mokesčių yra savotiška reakcija į bet kokias valstybės fiskalines priemones. Tačiau tam tikra prasme tokia reakcija atrodo natūrali, nes ją lemia savininko bandymas kažkaip apsaugoti savo turtą, kapitalą ir pajamas nuo bet kokio kėsinimosi, net ir nuo įstatyme apibrėžto. Kartu valstybė turi pripažinti mokesčių slėpimo, kaip socialinio-ekonominio reiškinio, objektyvumą ir neišvengiamumą ir pereiti nuo nepagrįstos kovos su mokesčių mokėtojais prie jos reguliavimo teisės aktų rėmuose. Mokesčių mažinimo problemos sprendimas turėtų būti vykdomas detaliai, tiksliau reglamentuojant mokestinius santykius teisės aktų lygmeniu.

Mokesčių optimizavimas – tai mokestinių prievolių dydžio sumažinimas tikslingais teisėtais mokesčių mokėtojo veiksmais, apimančiais visapusišką visų įstatyme numatytų lengvatų, mokesčių lengvatų ir kitų teisinių metodų bei būdų panaudojimą.

Skirtumas tarp mokesčių optimizavimo ir mokesčių vengimo slypi tame, kad tiesioginio mokesčių vengimo atveju mokestinių prievolių sumažinimas pasiekiamas pažeidžiant mokesčių įstatymus.

Teisinės priežastys yra mokesčių sistemos sudėtingumas. Šios sistemos sudėtingumas trukdo efektyviai vykdyti mokesčių kontrolę ir sudaro galimybes mokesčių mokėtojui išvengti mokesčių mokėjimo.

Be to, reikia pažymėti, kad patys mokesčių teisės aktai dažnai suteikia verslininkui visas galimybes ieškoti būdų, kaip sumažinti mokesčių mokėjimą. Visų pirma taip yra dėl:

• a) teisės aktuose yra mokesčių lengvatų, kurios verčia verslininką ieškoti būdų, kaip jas panaudoti;
• b) skirtingų mokesčių tarifų buvimas, kuris taip pat verčia mokesčių mokėtoją pasirinkti žemesnio mokesčio lygio taikymo variantus;
• c) įvairių išlaidų ir išlaidų paskirstymo šaltinių buvimas: sąnaudos, finansiniai rezultatai, organizacijos dispozicijoje likęs pelnas. Ši nuostata tiesiogiai veikia apmokestinamosios bazės apskaičiavimą ir atitinkamai mokesčio sumą;
• d) mokesčių įstatymų trūkumai, paaiškinami teisinės technikos netobulumu, atsirandančiu apskaičiuojant ar sumokant konkretų mokestį;
• e) mokesčių įstatymų formuluočių neapibrėžtumas ir „neaiškumas“, leidžiantis skirtingai interpretuoti tą pačią teisės normą.

Taigi, vadovaujantis 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnis „Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai turėtų būti suformuluoti taip, kad kiekvienas tiksliai žinotų, kokius mokesčius (rinkliavas), kada ir kokia tvarka turi sumokėti“. Pagal minėto straipsnio 7 dalį „visos nepašalinamos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų abejonės, prieštaravimai ir dviprasmybės aiškinamos mokesčių mokėtojo (rinkliavų mokėtojo) naudai“. Kai mokesčių mokėtojui kyla tokių „nepašalinamų abejonių“, „prieštaravimų“ ir „neaiškumų“, jis gali pasirinkti sau patogiausią mokesčio normos interpretaciją. Iš tikrųjų šios normos skelbė naują apmokestinimo principą – mokesčių mokėtojo teisingumo prezumpcijos principą. Mokesčių mokėtojo teisumo prezumpcija tais atvejais, kai negalima pašalinti mokesčių teisės aktų abejonių, prieštaravimų ir dviprasmybių, siekiama užtikrinti papildomą mokesčių mokėtojo teisių apsaugą ir garantuoti, visų pirma, nuosavybės teisių apsaugą.

Mokesčių optimizavimas, atsižvelgiant į laikotarpį, per kurį vykdomas teisinis mokesčių mažinimas, skirstomas į ilgalaikį ir einamąjį.

Ilgalaikis mokesčių optimizavimas apima tokių metodų ir metodų naudojimą, kurie sumažina mokesčių mokėtojo mokesčių naštą vykdant visą jo veiklą. Ilgalaikis mokesčių optimizavimas vykdomas per kelis mokestinius laikotarpius ir paprastai pasiekiamas teisingai sutvarkius apskaitą ir mokesčių apskaitą įmonėje, kompetentingai taikant mokesčių lengvatas ir lengvatas ir kt.

Šiuo metu vykdomas mokesčių optimizavimas apima metodų derinį, kuris sumažina mokesčių naštą mokesčių mokėtojui kiekvienu konkrečiu atveju tam tikru mokestiniu laikotarpiu, pavyzdžiui, atliekant tam tikrą operaciją, pasirenkant optimalią sandorio formą.

Mokesčių mokėtojo visapusiškas ir tikslingas priemonių, kuriomis siekiama visapusiškai išnaudoti visų mokesčių optimizavimo metodų visumą, priėmimas yra mokesčių planavimas.

Įgyvendinant konkretų mokesčių naštos mažinimo metodą, būtina laikytis šių principų:

• racionalumo principas – racionalumas mokesčių optimizavime reiškia, kad mokesčių optimizavimo schema turi būti pagrįsta iki smulkmenų;
• draudžiama mokesčių optimizavimo metodą grįsti vien tik teisės aktų trūkumais;
• neleidžiama nustatyti apmokestinimo optimizavimo būdų tik kitose su mokesčių teise susijusiose teisės srityse – civilinėje, bankinėje, buhalterinėje ir kt. Mokesčių teisės aktai praktiškai įgyvendinami savo teisinėje plotmėje. Didžiausia spraga atsirado civilinės teisės srityje. Taigi pagal 3 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 2 straipsnis „turtiniams santykiams, grindžiamiems vienos šalies administraciniu ar kitokiu pavaldumu kitai šaliai, įskaitant mokestinius ir kitus finansinius bei administracinius santykius, civilinė teisė netaikoma, jei įstatymai nenustato kitaip“. Kitaip tariant, pagal bendrą normos taisyklę Civilinė teisė netaikomi mokesčių teisei. Ir tai nepaisant to, kad civilinė teisė yra daugelio sandorių, dėl kurių atsiranda prievolė mokėti mokesčius, pagrindas. Vadinasi, santykių civilinės teisės požiūriu reguliavimo tvarka ir mokesčių teisės aktais nustatyta tų pačių santykių reguliavimo tvarka apmokestinimo tikslais labai skiriasi. Tačiau pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnis: „Šiame kodekse vartojamos Rusijos Federacijos teisės aktų civilinės, šeimos ir kitų šakų institucijos, sąvokos ir terminai taikomi ta prasme, kuria jie vartojami šiose teisės aktų srityse. , jeigu šiame kodekse nenustatyta kitaip“. Kitaip tariant, daugeliu atvejų išlaikomas tam tikrų Rusijos teisės aktų terminų fiskalinis turinys;
• kompleksinio sutaupymų ir nuostolių skaičiavimo principas – formuojant vienokį ar kitokį mokesčių optimizavimo metodą, reikėtų išanalizuoti visus reikšmingus veiklos aspektus, taip pat visos organizacijos veiklą. Reikėtų išsamiai išanalizuoti galimus konkretaus mokesčių planavimo metodo įvedimo padarinius visos mokesčių visumos požiūriu. Renkantis mokesčių planavimo būdą, būtina atsižvelgti į kitų teisės aktų šakų (antimonopolijos, muitų, valiutos ir kt.) reikalavimus;
• renkantis mokesčių optimizavimo būdą su dideliu rizikos laipsniu, būtina atsižvelgti į daugybę „politinių“ aspektų: teritorijos biudžeto būklę; organizacijos vaidmuo ją papildant;
• įgyvendinant mokesčių optimizavimą, būtina atkreipti dėmesį į sandorių dokumentavimą – reikalingų dokumentų trūkumas gali būti formalus pagrindas mokesčių administratoriui perkvalifikuoti visą sandorį ir dėl to taikyti apmokestinimą. organizacijai apsunkinančią procedūrą;
• planuojant mokesčių optimizavimo metodą, kurio esminis momentas yra veiklos nesistemingumas, reikėtų pabrėžti vienkartinį sandorių pobūdį – pavyzdžiui, reikia atsižvelgti į tai, kad žymiai sustiprintos mokesčių kontrolės rizika. padidina daugelio tos pačios rūšies sandorių, kurių rezultatas yra mokesčių sutaupymas, riziką;
• kompleksinio mokesčių taupymo principas (mokesčiams sumažinti taikomų metodų įvairovės principas). Yra keletas mokesčių optimizavimo metodų grupių:
• apskaitos politikos formavimas mokesčių tikslais;
• optimizavimas pagal sutartį;
• specialūs optimizavimo metodai;
• privilegijų ir išimčių taikymas.

Organizacijos apskaitos politikos formavimas turėtų būti laikomas vienu iš svarbiausių mokesčių optimizavimo elementų.

Tinkama apskaitos politika leidžia organizacijai pasirinkti geriausią apskaitos variantą, efektyvų ir apmokestinimo režimo požiūriu. Šio dokumento reikšmė ypač išaugo įsigaliojus Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis „Pelno pajamų mokestis“. Faktas yra tas, kad pirmą kartą Rusijos mokesčių sistemoje teisiškai buvo sukurta nepriklausoma apskaitos sistema - operacijų apskaita mokesčių tikslais. Šiuo atžvilgiu, kuriant apskaitos politiką mokesčių tikslais, būtina atkreipti dėmesį į keletą nuostatų, tokių kaip pajamų pripažinimo mokesčių tikslais būdas, nusidėvėjimas (kaupimo metodas, objektų naudingo tarnavimo laiko parinkimas, dauginamųjų koeficientų naudojimas), rezervo abejotinoms skoloms sudarymas, darbas su pradelstais gautinos sumos ir kt.

Optimizuojant pagal sutartį būtina išanalizuoti sandorio formą, sandorio šalis, sutarties dalyką ir kainą, nustatyti netesybas. Ir pagal šią analizę pasirinkite tinkamiausias sutarties nuostatas, kurios padės sumažinti mokesčių mokėjimą.

Specialieji metodai apima keletą metodų pogrupių – santykių pakeitimo būdą, santykių atskyrimo būdą, mokesčių mokėjimo atidėjimo būdą, tiesioginio apmokestinimo objekto sumažinimo būdą ir ofšorinį metodą.

Išmokų ir išimčių naudojimas apima lengvatų, įtvirtintų Rusijos Federacijos mokesčių kodekse arba Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidybos organų ir vietos valdžios institucijų apmokestinimo teisės aktuose, naudojimą.

Panagrinėkime kai kurias schemas, kuriomis mokesčių mokėtojai optimizuoja mokesčių mokėjimą. Šias schemas galima suskirstyti į dvi grupes.

„Paprastos“ schemos, t.y. schemos, kurių įgyvendinimas nereikalauja tikslinių išlaidų, taip pat specialių dokumentų ar sutarčių įforminimas. Į šią grupę reikėtų įtraukti ir tuos atvejus, kai mokesčių mokėtojas turi teisę pasirinkti iš dviejų ar daugiau mokesčių mokėjimo dažnumo ar išmokų dydžio (palūkanų ar fiksuoto dydžio) variantų ir pan. Juk dauguma verslininkų dėl vienokių ar kitokių optimizavimo schemų panaudojimo apsisprendžia komercinės veiklos planavimo stadijoje. Taigi daugelis organizacijų vadovų naudojasi individualaus verslininko statusu, norėdami gerokai sumažinti sumokamus mokesčius, gaudami Ch. 26.2 „Supaprastinta mokesčių sistema“, faktiškai pakeičianti pajamų mokestį asmenys, kuriuos verslininkas privalo sumokėti, gaudamas dideles neapmokestinamas pajamas iš savo vadovaujamos įmonės apyvartinių lėšų naudojimo. Pažymėtina, kad dauguma pažeidimų ir ginčytinų klausimų yra susiję ne su pačiomis optimizavimo schemomis (dažniausiai jos teisiškai sukonstruotos teisingai), o su šios schemos lydinčiomis sąlygomis, pavyzdžiui, naudojimuisi teikiamomis lengvatomis. mažas verslas dažnai lydimas organizacijos darbuotojų skaičiaus klastojimo.

„Sudėtingos“ schemos, kurioms įgyvendinti reikia materialinių išlaidų, pavyzdžiui, jų priežiūrai, specialių dokumentų, sutarčių rengimui, kurių pagalba faktiškai susiklostę teisiniai santykiai pakeičiami kitais, o tai reiškia dalinį ar visišką mokesčių ir rinkliavų vengimą. (pakeitimas darbo užmokesčio darbuotojų gyvybės draudimas ir kt.). Į šią grupę įeina ir mokesčių jurisdikcijos keitimo schemos.

Pažymėtina, kad kai kurių privalumų panaudojimas rodo galimybę sukurti „pilkas“ optimizavimo schemas. Tokia schema yra galimybė asmenims, pervesdami lėšas labdaros tikslams, pasinaudoti kai kurių Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teikiama pajamų mokesčio lengvata.

Išmokos esmė – sumažinti į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą įskaitytą pajamų mokesčio sumą faktiškai patirtų išlaidų suma, jei ši suma pervedama, pavyzdžiui, vaikų sporto įstaigoms remti, neįgaliesiems gydyti. veikiamas radiacijos ir kt.

Pervedus rėmimo lėšas, kurios įskaitomos kaip pajamų mokesčio dalis, dalis lėšų (nuo 15 iki 70%) grąžinama investuotojui grynaisiais pinigais. Pinigai. Kad tai padarytų, organizacija, kuriai pervedamos lėšos, pervertina išlaidas, patirtas vykdant labdaringą tikslinę veiklą.

Specialūs mokesčių režimai taikomi tik mažoms įmonėms. Smulkaus verslo kategorijos nebuvimas atitinkamuose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso skyriuose neleidžia vienareikšmiškai aiškinti šios sąvokos. Šios sąvokos įtraukimas į Kodekso tekstą susiaurintų įstatymų leidėjų galimybes, nes kuriant nagrinėjamas mokesčių sistemas, šiuo atveju tekstas turėtų būti koreguojamas atsižvelgiant į smulkaus verslo sampratą.

Specialūs mokesčių režimai yra papildomos alternatyvios apmokestinimo galimybės, skirtos pakeisti bendrojo apmokestinimo režimo taikymą. Motyvacija įvesti ar pereiti prie konkrečios specialaus mokesčių režimo versijos turi savo įvairovę. Supaprastinta apmokestinimo sistema atsižvelgia į mokesčių mokėtojo motyvus. Perėjimo prie šio režimo ir grįžimo prie bendro režimo procedūros grindžiamos laisva mokesčių mokėtojo valia. Savo ruožtu mokesčių mokėtojo valia šiuo atveju grindžiama jo motyvais dėl supaprastintos sistemos taikymo. Todėl būtina nustatyti aplinkybes, kurios pritraukia verslumą į supaprastintą mokesčių sistemą, ir šią kryptį reikėtų plėtoti.

• • • • Panašios verslo idėjos:

Kokią mokesčių sistemą pasirinkti? Siūlome Rusijos Federacijoje galiojančių mokesčių sistemų apžvalgą.

Kiekvienam individualiam verslui tam tikra mokesčių rūšis turi skirtingą finansinį poveikį ir suteikia skirtingas galimybes. Rusijos Federacijos teritorijoje veikiančios mokesčių sistemos:

• Bendroji mokesčių sistema (OSNO);
• Supaprastinta mokesčių sistema (STS);
• Vienkartinis priskirtųjų pajamų mokestis (UTII);
• Patentų apmokestinimo sistema;
• Bendras žemės ūkio mokestis (ESKhN).

Visų mokesčių, kurių mokėtojai gali būti, sąrašas subjektas arba individualus verslininkas, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13, 14 ir 15 straipsniais. Šiame straipsnyje pateikiama kiekvienos Rusijos Federacijoje galiojančios mokesčių sistemos apžvalga.

Bendroji mokesčių sistema (OSNO)

Bendroji mokesčių sistema (OSNO)- tradicinė ir sudėtingiausia apmokestinimo sistema, apimanti viso mokesčių sąrašo (Pelno mokesčio, PVM ir kt.) sumokėjimą ir pilną apskaitą. Jei registruodami verslą nepateikiate mokesčių inspekcijai jokių prašymų, organizacija ar individualus verslininkas automatiškai tampa OSNO mokėtojais. Bendroji mokesčių sistema apima šių mokesčių rūšių mokėjimą: 1) PVM - 18% (daugeliu atvejų taikomas bazinis tarifas). Taip pat taikomi lengvatiniai tarifai: PVM - 10%, parduodant tam tikrus maisto ir vaikų produktus, vaistus ir spaudinius; PVM - 0%, eksportuojant prekes taikomas lengvatinis tarifas; 2). Pelno mokestis - 20%; 3). Nekilnojamojo turto mokestis - 2,2%; keturi). gyventojų pajamų mokestis (nuo darbuotojo pajamų) - 13%; 5). Draudimo įmokos nuo darbo užmokesčio (30 % - 2013 m.): į Rusijos Federacijos pensijų fondą (22 %), FFOMS (5,1 %), FSS (2,9 %); 6). Vietiniai mokesčiai: žemės mokestis, transporto mokestis, už neigiamą poveikį aplinkai ir kt. Pagrindiniai OSNO trūkumai:

• Būtinybė tvarkyti buhalterinę apskaitą;
• Pilnas ir kompleksinis verslo apmokestinimas;
• Pirminiai dokumentai turi būti saugomi ne trumpiau kaip 4 kalendorinius metus;
• Mokesčių inspekcija atidžiau tikrina organizacijas, esančias OSNO, nes dėl apskaitos sudėtingumo. jie padeda lengviau pastebėti klaidas.

Kada naudinga naudotis OSNO individualiems verslininkams ir juridiniams asmenims:

• Jei verslas yra susijęs su prekių eksportu, tai yra užsienio ekonomine veikla, nes muitinėje visada atsižvelgiama į PVM;
• Jei verslas susijęs su dideliais pinigų srautais. Kadangi pagal OSNO nėra jokių apribojimų pelnui, personalui, prekybos ploto dydžiui ir pan.;
• Jeigu didžioji dalis klientų (sutartinių šalių) yra PVM mokėtojai. Tokiu atveju, mokėdami Jums už prekes ar paslaugas, klientai gali sumažinti į biudžetą mokėtiną mokestį PVM suma.

PS: Padangų parduotuvę ar bakalėjos kioską atidariusiam verslininkui nepatartina naudotis OSNO.

Supaprastinta mokesčių sistema (STS)

Supaprastinta mokesčių sistema (STS) yra savanoriškas mokesčių režimas. Supaprastinta mokesčių sistema yra vienas „humaniškiausių“ mokesčių režimų, kuriuo naudojasi dauguma mažų organizacijų ir individualių verslininkų. Ši apmokestinimo sistema atleidžia juridinį asmenį ar individualų verslininką nuo mokesčių, tokių kaip PVM, nekilnojamojo turto, pajamų mokesčio, mokėjimo. Yra du supaprastintos mokesčių sistemos apmokestinimo objektai – individualūs verslininkai arba juridiniai asmenys. pasirinkti asmenį: 1). Pajamos – 6 proc. Pagal šią tvarką mokesčių mokėtojas sumoka 6% pajamų, gautų pardavus prekes ar paslaugas. 2). Pajamos, sumažintos išlaidų suma - 15 proc.. Pagal šią tvarką mokesčių mokėtojas sumoka 15% pelno, gauto pardavus prekes ar paslaugas. Kiekviena atskira organizacija (IP) gaus naudos iš savo apmokestinimo objekto (6% pajamų arba 15% pelno). Apmokestinimo objekto pasirinkimas, kaip minėta aukščiau, yra savanoriškas. Pagrindiniai perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos kriterijai: vienas). Organizacijos pajamų suma per pastaruosius 9 mėnesius neviršijo 45 milijonų rublių; 2). Organizacijos darbuotojų skaičius mokestiniu laikotarpiu neviršijo 100 žmonių; 3). Organizacijos ilgalaikio ir nematerialiojo turto likutinė vertė neviršija 100 milijonų rublių. Šis kriterijus netaikomas IP; keturi). Organizacijos perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos metu trečiųjų šalių organizacijų dalyvavimo dalis yra ne didesnė kaip 25% (Mokesčių kodekso 346.12 straipsnio 3 punktas); 5). Pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos galima nuo metų pradžios, pateikus prašymą mokesčių administratoriui laikotarpiu nuo praėjusių metų spalio 1 d. iki lapkričio 30 d. Jei juridinis asmuo ar individualus verslininkas kuriamas pirmą kartą, jie turi 5 dienas parašyti prašymą gauti USN, kitu atveju OSNO jų laukia. USN pranašumai:

• Sumažinta mokesčių našta verslui. Nereikia mokėti PVM, pajamų mokesčio, turto mokesčio;
• Supaprastinta apskaitos tvarka;
• Supaprastintas ataskaitų teikimas mokesčių inspekcijai.

USN trūkumai:

• Yra galimybė netekti teisės taikyti supaprastintą mokesčių sistemą. Tokiu atveju būtina papildomai sumokėti pajamų mokestį ir priskaičiuotas netesybas;
• Prievolės mokėti PVM nebuvimas taip pat yra minusas, nes tai žymiai sumažina PVM mokėtojų skaičių (kurie negali atlikti išskaitos, jei dirba su Jumis);
• Netekus teisės į supaprastintą mokesčių sistemą, būtina atkurti visus apskaitos dokumentus už visą darbo pagal supaprastintą sistemą laikotarpį;
• Nėra galimybės užsiimti tam tikromis veiklos rūšimis, atidaryti filialus ir atstovybes, užsiimti užsienio ekonomine veikla.

Patentų apmokestinimo sistema

Patentų apmokestinimo sistema Nuo 2013 m. ji pakeitė iki 2012 m. pabaigos galiojusią supaprastintą patentais pagrįstą apmokestinimo sistemą ir įgijo savarankiško specialaus režimo statusą. Perėjimas prie patento yra savanoriškas ir gali būti derinamas su kitais apmokestinimo režimais. Patentą mokesčių administratorius išduoda individualiam verslininkui jo registracijos vietoje ir galioja patente nurodytos Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje.

Patentas gaunamas nuo 1 iki 12 mėnesių (ir ne ilgiau). Tuo pačiu verslininkas atleidžiamas nuo mokesčių, tokių kaip gyventojų pajamų mokestis, PVM, fizinio asmens turto mokesčio, mokėjimo. Patento mokesčio tarifas yra 6%. Mokėtina mokesčio suma apskaičiuojama mokesčio tarifą (6%) padauginus iš mokesčio bazės (galimų pajamų pagal veiklos rūšį) pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.51 straipsnio nuostatas.

Mokesčių kodeksas nustato 47 veiklos rūšis, kurioms taikoma patentinė apmokestinimo sistema. Tai tokios veiklos kaip kirpimo paslaugos, namų renovacija, transportavimo paslaugos, mažmeninė prekyba ir kt. Patentų sistemą gali taikyti tik individualūs verslininkai, o vidutinis mokestinio laikotarpio darbuotojų skaičius neturėtų viršyti 15 žmonių, o pajamos per kalendorinius metus neturėtų viršyti 60 mln.

Patentų apmokestinimo sistemos pranašumai:

• Taikant patentuotą apmokestinimo sistemą, mokesčių deklaracija mokesčių administratoriui nepateikiama;
• Verslininkas gali atsisakyti naudotis kasos aparatu;
• Patento kaina nepriklauso nuo galutinių verslininko ekonominės veiklos rezultatų (kai kuriais atvejais tai yra minusas).

Patentų apmokestinimo sistemos trūkumai:

• Sumokėtų draudimo įmokų sumos mokesčio sumažinti nėra galimybės;
• Patento galiojimo laikas yra ne ilgesnis kaip 1 metai, o patento gavimo terminai yra riboti;
• Patentų sistemą gali taikyti tik individualūs verslininkai.

Vienkartinis sąlyginių pajamų mokestis

Vienkartinis priskirtųjų pajamų mokestis (UTII) yra specialus mokesčių režimas. Esminis šios sistemos skirtumas nuo kitų yra tas, kad mokesčio bazė nustatoma ne pagal mokesčių mokėtojo atskaitomybę, o pagal pajamas iš įvairių veiklos rūšių. Šis mokestis taikomas reglamentuojant teisės aktų savivaldybėse ir regionuose, kuriuose tokie aktai nepriimti, UTII negali būti taikomas.

Šią apmokestinimo sistemą reglamentuoja Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.3 punktas. Nuo 2013 m. UTII yra neprivalomas mokesčių režimas, tai yra, verslininkas gali pasirinkti, ar jam reikia UTII, ar galite pasirinkti kitą sistemą, pavyzdžiui, supaprastintą mokesčių sistemą ar patentą.

Pagrindinė UTII reikšmė ir skaičiavimo principas yra tokie. Tam tikros rūšies veiklai valstybė nustato potencialių galimų pajamų dydį – vadinamąsias priskaičiuotas pajamas. Šios pajamos yra mokesčių bazė. Realių organizacijos ar individualaus verslininko pajamų dydis taikant UTII neturi jokios įtakos mokėtino mokesčio sumai. Mėnesinis mokestis priklauso nuo natūralaus fizinio rodiklio, apibūdinančio tam tikrą veiklos rūšį, vertės ir apskaičiuojamas pagal formulę:

VD = Pagrindinis pelningumas x fizinis rodiklis x K1 x K2, kur:

K1 yra koregavimo koeficientas, kuriuo atsižvelgiama į infliaciją. Nustatyta federalinių institucijų (2013 m. k1 = 1,569);

K2- pataisos koeficientas, kuriame atsižvelgiama į verslo Rusijos Federaciją sudarančio subjekto teritorijoje specifiką. Nustato savivaldybė. Tuo pačiu metu K2 negali būti daugiau nei vienas, mažiau - prašau. Tai yra, kai kuriais atvejais vietos valdžios institucijos savo nuožiūra gali sumažinti tam tikros rūšies veiklos mokesčio sumą.

Pats apskaičiuotasis pelno mokestis apskaičiuojamas kas ketvirtį pagal formulę: UTII \u003d 15% x VD x 3

Atskirai veiklos rūšiai mokesčių kodeksas nustato savo fizinį rodiklį ir pagrindinį pelningumą. Pavyzdžiui, teikiant paslaugas, fizinis rodiklis yra darbuotojų skaičius. Nustatyta, kad kiekvienas darbuotojas per mėnesį atneša po 7500 rublių – toks yra pagrindinis pelningumas. Mažmeninei prekybai fizinis rodiklis yra 1 kv. m ploto prekybos aukšte, ir nustatė, kad tai atneša 1800 rublių mėnesines pajamas.

Taikant UTII, mokesčių mokėtojas atleidžiamas nuo mokėjimo šiuos mokesčius:

• pelno mokestis (individualiems verslininkams - gyventojų pajamų mokestis);
• nuosavybės mokėstis;
• PVM – išskyrus mokestį, mokėtiną importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją.

UTII trūkumai:

• Mokesčių kodeksas nustato fizinių rodiklių ribas, kurioms esant neįmanoma taikyti UTII. Pavyzdžiui, mažmeninėje prekyboje taikant UTII, prekybos grindų plotas neturėtų būti didesnis kaip 150 kv.m.;
• Organizacija arba individualus verslininkas privalo užsiregistruoti mokesčių inspekcijoje toje srityje, kurioje tiesiogiai vykdoma veikla;
• Kadangi tam tikros rūšies veikla apmokestinama pagal UTII, kai organizacija ar individualus verslininkas vykdo įvairių rūšių veiklą, ypač tą, kuriai netaikomas UTII, įmonė ar verslininkas gali derinti skirtingus mokesčių režimus. Tiesą sakant, įmonė gali vienu metu taikyti ir UTII, ir supaprastintą mokesčių sistemą (arba OSNO), o tai apima atskirų pajamų ir išlaidų apskaitą ir visų mokesčių mokėjimą pagal supaprastintą mokesčių sistemą ir OSNO. Kai kuriais atvejais šis elementas yra pliusas.

UTII pranašumai:

• Supaprastinta apskaitos sistema ir sumažinta mokesčių našta verslui;
• Fiksuota mokesčių suma yra didelis pliusas, kai organizacija ar asmuo gauna didelį pelną.
• Nuo 2013 m. individualūs UTII verslininkai turi teisę sumažinti mokesčius už save sumokėtų įmokų (IP) į PFR ir FFOMS sumą;
• Jei yra darbuotojų, UTII mokestis gali būti sumažintas draudimo įmokų suma už savanorišką darbuotojų sveikatos draudimą.

Vienkartinis žemės ūkio mokestis

Vieningas žemės ūkio mokestis (ESKhN) yra žemės ūkio produktų gamintojų apmokestinimo sistema. UAT mokesčių mokėtojai yra asmenys, kurie verčiasi verslu nesudarant juridinio asmens (individualūs verslininkai ir valstiečių ūkiai), taip pat gamybinės organizacijos. žemės ūkio produktų kurie, vadovaudamiesi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.1 skyriaus nuostatomis, įstatymų nustatyta tvarka surašė prašymą pereiti prie vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo.

Taikant ESHN, mokesčių mokėtojas atleidžiamas nuo pajamų mokesčio, PVM, nekilnojamojo turto ir gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo (tik individualiems verslininkams). UAT mokesčio bazė apibrėžiama taip: pajamos atėmus išlaidas, padaugintas iš 6% tarifo. Šiuo atžvilgiu UAT yra vienas palankiausių mokesčių režimų.

Perėjimo prie ESHN sąlygos:

• organizacijos ir individualūs verslininkai gamina, perdirba ir parduoda žemės ūkio produkciją;
• žemės ūkio produkcijos (įskaitant pirminio savos gamybos žaliavų perdirbimo produktus) pardavimo pajamų dalis bendroje produkcijos pardavimo pajamų apimtyje yra ne mažesnė kaip 70 procentų;
• organizacijos ar individualūs verslininkai, kitais metais planuojantys pereiti prie UAT, prašymą pereiti prie UAT mokėjimo parašė iki einamųjų metų gruodžio 31 d.

Jei organizacija ar individualus verslininkas moka UTII už vieną ar daugiau veiklos rūšių, jie turi teisę pereiti prie UAT kitų rūšių veiklai. Tuo pačiu metu žemės ūkio produkcijos pardavimo pajamų dalis, kuriai esant galimas perėjimas prie UAT, nustatoma pagal visas pajamas, gautas pardavus produkciją (prekes, darbus, paslaugas) visoms veiklos rūšims. , įskaitant UTII.

Mokesčių planavimas yra pagrindinis svertas, kuriuo organizacijos turi realią galimybę sumažinti mokesčių ir rinkliavų mokėjimo išlaidas ir dėl to padidinti pelną. Iki šiol buvo sukurta daugybė rekomendacijų ir postulatų, kurių pagalba galima sudaryti kompetentingą apmokestinimo schemą kiekvienai konkrečiai įmonei. Šis klausimas ir toliau aktyviai plėtojamas ir tobulinamas.

Mokesčių planavimo svarba

Mokesčių planavimas įmonėje yra svarbiausias beveik bet kurio verslo, egzistuojančio šiuolaikinėje besivystančioje šalyje, komponentas. Taigi, tai leidžia struktūrizuoti apskaitą, papildyti biudžetą, padidinti įmonės konkurencingumą. Dauguma teoretikų pabrėžia tokius pranašumus kaip:

• Finansinio ir mokestinio stabilumo užtikrinimas organizacijos veikloje;
• Tinkamas ir efektyvus išteklių paskirstymas;
• Ateities sąlygų, kurios bus palankios korporacijai, prognozavimas ir analizė;
• Esamų problemų nustatymas ir kt.

Projektavimas, kaip taisyklė, reikalingas didelėms organizacijoms. Tačiau daugelis privačių firmų taip pat nustato privalomus mokesčius ir rinkliavas. Tai visiškai pateisinama, nes kompetentingas pelno paskirstymas ir sąnaudų nustatymas leidžia mažoms įmonėms išlikti stabilioms konkurencingoje rinkoje.

Mokesčių planavimo principai

Mokėjimo teisės srities specialistai jau daugelį metų kuria pagrindinius mokesčių planavimo principus. Šiame procese buvo nustatyti keli komponentai:

1. Teisėtumas.

   Šis principas taikomas visoms ūkio subjekto veiklos sritims. Tai reiškia, kad visas biudžeto sudarymo procesas turi vykti mokesčių teisės aktų ribose, o kitų asmenų teisės ir interesai neturi būti pažeidžiami. Pavyzdžiui, nereikėtų vengti privalomų mokėjimų.

2. Optimalumas.

   Reiškia, kad asmuo, kuriam patikėta planuoti mokesčius, privalo tai atlikti taip, kad būtų kuo mažiau Neigiamos pasekmės visai įmonei. Pavyzdžiui, nerekomenduojama per kalendoriniais metais sumažinti rinkliavos apkrovą, nes kitu laikotarpiu toks apkrovimas gali gerokai padidėti. Būtina racionaliai paskirstyti privalomųjų įmokų mokėjimą tarp laikotarpių, tada planavimas bus efektyvus.

3. Efektyvumas.

   Šis principas reiškia, kad visi pajamų ir sąnaudų apskaitos pakeitimai turi būti dinamiški, tai yra, esant reikalui, būtų galima įrašyti papildomus straipsnius, nepažeidžiant bendro plano.

4. Profesionalumas.

   Ši nuostata reiškia, kad mokesčių planavimą įmonei turėtų atlikti tik specialistai, turintys pakankamai įgūdžių ir žinių biudžeto kontrolės ir apskaitos srityje.

Svarbu! Projektuojant reikėtų išstudijuoti Mokesčių kodekso nuostatas, kad būtų išvengta situacijos, kai mokesčių administratorius planavimą gali suvokti kaip mokesčių slėpimą.

Taip pat yra kitų principų, kurie yra antraeiliai svarbūs. Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas tokios veiklos formoms, nes jos kartu su principais yra labai svarbios.

Planavimo formos

Mokesčių planavimo metodai

Pinigų projekcijos analizė atliekama kiekvienais metais kiekvienoje konkrečioje įmonėje. Tam tikrais atvejais jis gali būti rengiamas kas ketvirtį arba kas pusmetį. Tai priklauso nuo to, kokio mokesčio ar rinkliavos mokėjimas yra optimizuojamas ir koks ataskaitinis laikotarpis jiems yra numatytas.

Visi sprendimai, priimami planuojant įmonės organizaciją ir veiklą, yra pagrįsti tokiais metodais kaip:

1. Privalumų naudojimas.

   Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas siūlo mokesčių mokėtojams daug lengvatų, skirtų remti mažą ir vidutinį verslą. Jei organizacija patenka į bet kurią iš kategorijų, ji turi teisę surinkti reikiamus dokumentus ir kreiptis į mokesčių inspekciją, kad joms būtų taikomos lengvatinės sąlygos.

2. Mokėjimo atidėjimas.

   Mokesčių apskaita ir planavimas gali būti vykdomas atidedant išlaidas mokesčių mokėjimui. Tai galima padaryti pateikus prašymą mokesčių administratoriui dėl mokėjimo atidėjimo ar įmokos. Tai suteikia galimybę prievolę sumokėti vėliau arba dalimis.

3. Operacijos su apmokestinamu objektu.

   Šiuo atveju kalbama apie apmokestinimo objekto susvetimėjimą arba sandorių su juo įšaldymą, kurio pagalba galima valdyti bendrą mokėjimų, kurie turi būti pervesti į mokesčių inspekciją, masę.

Dėmesio! Renkantis konkretų būdą, būtina atsižvelgti į jo įtaką įmonės pajamoms ir išlaidoms. Pavyzdžiui, susvetimėjus apmokestinimo objektą, negalima leisti, kad tam tikru mokestiniu laikotarpiu sumažėtų pelningumas.

Mokesčių planavimo taisyklės

Mokesčių apskaitos ir planavimo įgyvendinimas vyksta keliais etapais, kurių kiekviename yra vykdoma įvairi veikla, kuria siekiama subalansuoti tam tikros rūšies įmonės veiklos organizavimą.

Rizikos nustatymas

Šį etapą sudaro išsamus visų galimų neigiamų organizacijos veiklos mokesčių planavimo variantų tyrimas ir analizė. Nustatyta rizika apima:

• mokesčių institucijų vykdomos kontrolės naštos rizika;
• galimo privalomųjų įmokų į valstybės biudžetą padidėjimo rizika;
• planavimo, nepatenkančio į mokesčių įstatymų taikymo sritį, rizika ir galima atsakomybė.

Atlikęs veiksmus šiame etape, finansų ir mokesčių planuotojas pereina prie esamų problemų analizės.

Mokesčių klausimų nustatymas ir pagrindinių veiklos sričių konstravimas

Šiame etape atliekama išsami ūkio subjekto veiklos analizė, nagrinėjami jo sudaryti sandoriai per ataskaitinį laikotarpį, taip pat apskaičiuojamas galimas pelnas. Po to sudaromas išsamus mokesčių, kuriuos reikia sumokėti, sąrašas. Tai apima pajamų mokestį, nekilnojamojo turto mokestį, PVM, akcizus ir kt.

Planavimo formų ir metodų pasirinkimas

Šiame etape svarstomi visi galimi lengvatinio apmokestinimo sąlygų taikymo variantai. Taip pat nustatomi galimi išlaidų mažinimai kitokioms išlaidoms ir įsipareigojimams, nagrinėjama mokesčių planavimo praktika ir pavyzdžiai valdant kitas organizacijas ir korporacijas. Pasirinkus vieną ar kitą būdą, prasideda paskutinis planavimo etapas.

Schemos kūrimas

Tokiu atveju sudaromas vienas dokumentas, kuriame pateikiami visų ankstesnių etapų rezultatai ir apibendrinamas bendras mokesčių planavimo proceso rezultatas.

Jame turi būti nurodyta:

• Pajamos;
• Išlaidos;
• Mokesčiai, kuriuos reikia sumokėti;
• Mokėjimų tvarka ir sąlygos;
• Apskaitos registravimo būdai;
• Privilegijos;

Be to, yra nuoroda apie galimus sandorius ir tariamų sandorio šalių tapatybę. Atliekami reikiami skaičiavimai ir rodomi apytiksliai rezultatai, kurie nurodo numatomą pajamų sumą, išlaidas ir bendrą pelno skaičių. Kiekviena organizacija turi savo planavimo modelį, nes tai yra vietinis aktas.

Taigi mokesčių planavimas yra neatsiejama ūkio subjekto pelningo verslo dalis. Paprastai, jei finansinių metų pabaigoje schema buvo tinkamai patikrinta, kitu laikotarpiu ji laikoma naujo planavimo pagrindu. Jame atliekami būtini koregavimai dėl pinigų injekcijų apimties ir mokėtinų mokesčių.

Kavinių teisės aktai numato tokias sistemas kaip: OSNO, UTII, USN ir PSN.

Dauguma verslininkų ir įmonių teikia pirmenybę specialioms sistemoms, kurios yra supaprastinta mokesčių sistema, UTII ir PSN. Tuo pačiu metu kai kurie kavinių savininkai renkasi OSNO, nes kai kuriais atvejais ši sistema gali būti pelningesnė. Todėl verta apsvarstyti kiekvieną sistemą atskirai, o skaičiavimui bus naudojami Fisherman's Hut LLC duomenys.

Kokį apmokestinimą pasirinkti kavinei: USN arba UTII

Populiariausios viešojo maitinimo apmokestinimo sistemos yra supaprastinta mokesčių sistema ir UTII. Jų esmė slypi tame, kad tai yra specialūs režimai mažoms ir vidutinėms įmonėms, kuriais gali naudotis tiek individualūs verslininkai, tiek LLC.

Šių režimų privalumai yra supaprastinti apskaitą, taip pat sumažinti sumokamų mokesčių sumą. Pagal specialius režimus mokėjimas nebus taikomas:

• gyventojų pajamų mokestis (sau), individualiems verslininkams;
• verslo veiklai naudojamo organizacijų ar asmenų turto mokestis (jei turto nėra sąraše, pagal kurį nuo kadastrinės vertės skaičiuojamas turto mokestis);

Tačiau reikia atsiminti, kad skirtingai nei OSNO, esant specialiam režimui, savininkas turės mokėti privalomus mokėjimus į biudžetą, net jei kavinė negauna pelno arba dirba nuostolingai, o tai, pavyzdžiui, gali atsirasti kai kuriose šalyse. metų laikai. Be to, sumažėjęs mokesčių skaičius jų visiškai neatmeta, todėl supaprastintos mokesčių sistemos ir UTII įmonė, be fiksuotų tarifų, taip pat moka:

• gyventojų pajamų mokestis darbuotojams;
• draudimo įmokų, kurios anksčiau buvo sumokėtos PFR, FSS ir FFOMS (visų įmokų surinkimą atlieka Federalinė mokesčių tarnyba);
• transporto mokestis;
• žemės mokestis;
• nekilnojamojo turto mokestis, jei regione, kuriame yra kavinė, galioja kadastrinės vertės naudojimo kaip apmokestinimo pagrindo įstatymas

Dabar pažvelkime į kiekvieną režimą išsamiau.

Vienkartinis sąlyginių pajamų mokestis

UDNT yra vienkartinio mokesčio surinkimas, kurio didžiausias tarifas yra 15%, tačiau mokestis išskaitomas ne nuo faktinių, o iš priskaičiuotų (numatytų) pajamų, kurių dydis nustatomas remiantis 2007 m. bazinis pelningumas, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir padaugintas iš fizinės vertės. Be to, skaičiuojant reikia koreguoti pataisos koeficientus K1 ir K2.

Svarbu žinoti: individualūs verslininkai turi teisę sumažinti mokesčius dėl draudimo įmokų ne tik darbuotojams, bet ir sau, tiesa, ne daugiau kaip 50 proc. Anksčiau tokia galimybė buvo suteikiama tik darbuotojų įmokų sąskaita.

Taigi, atsižvelgdami į šias savybes, apsvarstykite skaičiavimo pavyzdį:

Vietos valdžios institucijos regione numato vieningą kavinių apmokestinimo nuo sąlyginių pajamų sistemą. K2 koeficientas yra 0,7.

Taigi, skaičiavimas atliekamas pagal UTC tris mėnesius pagal šią formulę: 1000 * (55 + 55 + 55) * 0,7 * 1,798 * 15% = 31 150,35 rubliai. Likę rodikliai skaičiavimui nereikalingi, atsižvelgiama tik į salės dydį.

Jei kavinėje „Žvejo trobelė“ nebūtų patalpų, tada skaičiavimas būtų atliktas pagal formulę: 4500 * (4 + 4 + 4) * 0,7 * 1,798 * 15% = 10 194,66 rubliai. Tuo pačiu metu, jei savininkas užsiregistruotų individualiam verslininkui, tada skaičiuojant mokestį reikėtų pačiam apskaičiuoti pagal šią formulę: 4500 * (5 + 5 + 5) * 0,7 * 1,798 * 15% = 12 743,32 rubliai .

Supaprastinta mokesčių sistema

Supaprastinta mokesčių sistema taip pat yra mokesčių surinkimas vienu tarifu, užuot sumokėjus kelis mokesčius. Tačiau, skirtingai nei EDNC, supaprastinta mokesčių sistema suteikia mokėtojui dviejų tipų mokesčius, kuriuos jis gali pasirinkti:

• 6% pajamų;
• 5 - 15 % pajamų atėmus išlaidas (norma nustatoma regionų valdžios institucijų sprendimu).

Pirmuoju variantu reikia mokėti 6% nuo visų kavinės pajamų, neatsižvelgiant į išlaidų dydį. Antruoju atveju nuo skirtumo, susidariusio sumažinus pajamas išlaidomis, mokamas nuo 5 iki 15% mokestis.

Taip pat taikomas minimalus mokesčio tarifas – 1% visų laikotarpio pajamų, neatskaičius išlaidų. Pavyzdžiui, kai pajamos yra 5 000 000 rublių, minimalus tarifas bus 50 000 rublių, kuris turi būti sumokėtas net jei kavinė tampa nuostolinga.

Be to, turi būti dokumentuojamos išlaidos, dėl kurių mažinamos pajamos. Tuo pačiu metu, skirtingai nuo bendro apmokestinimo režimo, išlaidų, į kurias galima atsižvelgti taikant supaprastintą mokesčių sistemą, sąrašas yra ne toks platus.

Taip pat išlaidų apskaita reikalauja sudėtingesnių apskaitos operacijų, taip pat būtina atsižvelgti į esamas mokesčių inspekcijos, Finansų ministerijos pozicijas ir teismų praktiką. Priešingu atveju Federalinė mokesčių tarnyba gali manyti, kad mokesčių bazė yra neįvertinta ir imti papildomus mokesčius su baudomis ir palūkanomis.

Svarbu žinoti, kad Valstybės Dūmai buvo pateiktas įstatymo projektas Nr.939-7, kuriame numatyta supaprastintos mokesčių sistemos tarifus sumažinti iki 1-3 proc., pagal „pajamų“ sistemą, ir 3-8 proc. , pagal sistemą „pajamos minus išlaidos“.

Taigi, atsižvelgdami į šias savybes, apsvarstykime „Fisherman's Hut LLC“ skaičiavimo pavyzdį su tais pačiais pradiniais duomenimis:

Kaip matyti iš skaičiavimo, sistema „pajamos minus išlaidos“ kavinei nėra naudinga. Racionalus šios programos naudojimas yra tik tuo atveju, jei verslo išlaidos sudaro ne mažiau kaip 60% pajamų.

Patentų sistema kaip alternatyva

PSN yra mažiau populiari, bet ir tinkama kavinių apmokestinimo specialiu režimu sistema. Jo esmė slypi tame, kad verslininkas gauna 6% pajamų mokesčio tarifo patentą, kuris atleidžia jį nuo mokesčių, tokių kaip PVM, gyventojų pajamų mokesčio už save ir su veikla susijusio turto mokesčio.

Be to, PSN atleidžia nuo kasos aparatų naudojimo, taip pat suteikia galimybę įsigyti patentą nuo 1 iki 12 mėnesių laikotarpiui. Tai labai patogu, pavyzdžiui, sezoninio darbo kavinėje metu.

Svarbu žinoti: Valstybės Dūma svarsto įstatymo projektą, kuriuo panaikinama atleidimas nuo KKM PSN nuo 2018 m.

Reikšmingas šios sistemos trūkumas yra tas, kad ne visuose šalies regionuose vietos įstatymų leidžiamoji asamblėja pritarė PSN taikymui. Taip pat patentus gali įsigyti tik individualūs verslininkai, o tai ne visada naudinga dirbant maitinimo srityje, nes, pavyzdžiui, leidimas parduoti alkoholiniai gėrimai gali tik gauti juridiniai asmenys. Vienintelė išimtis individualiems verslininkams buvo alaus gėrimai.

Taip pat verta paminėti, kad tarifas imamas nuo galimų metinių pajamų, kurios nustatomos atskiru regioniniu įstatymu, tačiau svyruoja nuo 100 000 iki 1 milijono rublių, atsižvelgiant į perskaičiavimą į defliatoriaus koeficientą, kuris yra 1,425. Atitinkamai, maksimali potencialių pajamų suma gali būti lygi 1 425 000 rublių.

Kavinės „Žvejo trobelė“ metinio mokesčio apskaičiavimas, jei registracija būtų vykdoma individualiam verslininkui:

Galimos metinės pajamos už kavinės veiklą Maskvoje yra 360 000 rublių. Taigi, skaičiavimas atliekamas pagal šią formulę: 360 000 * 6% = 21 600 rublių.

Kas pasirenka OSNO

daugiausia reta rūšis Kavinių apmokestinimas yra bendra sistema, nes joje numatoma mokėti visų rūšių muitus, įskaitant PVM, gyventojų pajamų mokestį, pajamų mokestį ir kt. Šiuo atžvilgiu verslininkams tenka susidurti su būtinybe tvarkyti sudėtingesnę apskaitą. Paprastai tokioms kavinėms reikia aukštos kvalifikacijos specialistų paslaugų. Tačiau šios sistemos pranašumas yra būtinybė išskaičiuoti mokestį nuo faktinių pajamų. Dėl to nuostolingas verslas nemoka mokesčių.

Paprastai OSNO renkasi verslininkai, kurie ruošiasi pradėti didelio masto projektą, reikalaujantį ilgų parengiamųjų darbų – tai leidžia nemokėti mokesčių už prastovos laikotarpius. OSNO taip pat leidžia minimalizuoti mokėjimus už atskirus mokesčius, tačiau tai vėlgi įmanoma įgyvendinant didelius projektus.

Išvada

Kaip matyti iš skaičiavimo lentelės, optimaliausia apmokestinimo rūšis yra PSN. Tačiau ši sistema naudojama tik individualiems verslininkams, o tai netinka visiems kavinių savininkams. Todėl geriausias „Fisherman's Hut LLC“ pasirinkimas yra EDNV tiek esant kambariui, tiek jo nebuvimui.