Vergi planlaması, küçük kuruluşların finansal yönetim sistemindeki işlevsel alanlardan biridir. Küçük işletme vergilendirme sisteminde, küçük bir kuruluşun ulaşılan ekonomik büyüme düzeyine uygun olarak mali durum ve vergi yükü arasında bir denge sağlamalıdır.

Rusya'nın vergi sistemi sürekli bir değişiklik halindedir: vergilendirme nesneleri, vergi oranları, tahsilat koşulları, vergi matrahı, vergi hesaplama ve ödeme prosedürü değişmektedir. Küçük işletmeler için mali destek konuları, gelişimini teşvik eden vergi sistemi mekanizmalarının oluşturulması modern ekonominin önemli görevleridir.

Küçük işletmelerin vergilendirilmesine ilişkin esaslar oluşturulurken, vergilemenin genel ilkelerinden yola çıkılmalıdır. Bu ilkelerin ana ilkeleri, A. Smith tarafından “Ulusların Zenginliğinin Doğası ve Nedenleri Üzerine Bir Araştırma” kitabında formüle edilen ve şunları içeren vergilendirme kurallarıdır: vergilerin toplumda adil dağılımı, vergilerin mülkle orantılılığı veya herkesin geliri; katkı kesinliği; ödeyen için kolaylık; vergi maliyetlerinin en aza indirilmesi.

Vergi sistemlerinin inşasında klasik vergilendirme ilkeleri uygulanmakta ve vergi ve harçlarla ilgili mevzuat aracılığıyla uygulanmaktadır. Pratik uygulamada, ülkenin vergi sisteminin doğrudan üzerine inşa edildiği bir dizi daha spesifik ilkeye dönüştürülürler. Bu ilkelerin uygulanması, hükümetin özel vergi politikasına bağlıdır. Küçük işletmelerin faaliyetlerini düzenlemek için etkili bir sistemin temeli, öncelikli konuları belirleyen yeterli bir vergilendirme organizasyonudur. kamu politikası Rusya bu yönde. Küçük kuruluşlar için vergi planlaması konularını ele alırken, küçük işletmelerin tanımlanabileceği kriterlerin net bir şekilde belirlenmesi ve bu temelde bu kuruluşların vergilendirilmesi için bir mekanizma oluşturulması önemlidir.

Çeşitli bilimsel ve pratik yaklaşımlarda, ekonomik varlıkların küçük işletmeler olarak sınıflandırılması konusunda bir birlik yoktur. Şu anda farklı yapılar (bankalar, vergi makamları, devlet fonları) küçük kuruluşları kendi kriterlerine göre tanımlamasına rağmen, bu yasal ilişkilerin konularının net bir tanımı olmadan etkin vergilendirme gibi önemli bir görevin çözümü imkansızdır.

Dünya uygulamasında, küçük işletmelerin vergilendirilmesine yönelik iki ana yaklaşım vardır.

İlk yaklaşım, küçük kuruluşlar için her türlü vergiyi korumaktır, ancak bunların hesaplanması (vergi matrahının belirlenmesi için basitleştirilmiş yöntemler ve muhasebe yöntemleri dahil) ve tahsilat (sıklık, avans ödemelerinden muafiyet vb.) için prosedürün basitleştirilmesini sağlar. ). İkinci yaklaşım, vergi mükellefinin potansiyel gelirinin bir dizi dolaylı gösterge temelinde değerlendirilmesini ve bir veya daha fazla geleneksel verginin yerine bütçeye sabit ödemeler yapılmasını içerir.

İlk yaklaşım, bazı gelişmiş ülkelerde pratikte uygulanmaktadır. Saf haliyle ikinci yaklaşım, gelişmiş ülkelerde kullanılmaz, ancak birçok ülkede vergi matrahının diğer mükelleflerle kıyaslanarak değerlendirilmesi, vergi idaresinin vergi yükümlülüklerinin hesaplanmasının doğruluğundan şüphe duyması gereken durumlarda kullanılır.

Rusya Federasyonu'nda küçük işletmelerle ilgili çeşitli vergilendirme rejimleri vardır:

• 1) genel olarak kurulu bir sistem;
• 2) basitleştirilmiş vergilendirme, muhasebe ve raporlama sistemi;
• 3) tahakkuk eden gelir üzerinden tek vergi;
• 4) tarım üreticileri için vergilendirme sistemi;
• 5) patent vergilendirme sistemi.

Küçük işletmeleri diğer mükellefler arasında en az düzeyde ayıran ilk vergilendirme rejimi, genel olarak yerleşik vergilendirme sistemine dayanmaktadır. Bu rejim, küçük işletmeler için her türlü verginin korunmasını içerir, ancak bu vergi mükellefi kategorisini sağlar. bütün çizgi faydaları veya herhangi bir vergi teşviki.

Küçük kuruluşların gelişmesine katkıda bulunan başlıca vergi teşviklerinden biri, genel olarak yerleşik vergi sistemi içinde artan oranlı vergi oranlarının kullanılmasıdır. vergi tabanı büyüdükçe vergi oranındaki artış. Bu hüküm sadece küçük işletmelere yönelik değildir, aynı zamanda küçük kuruluşlar ve bireysel girişimciler artan oranlı oranların uygulanmasından daha fazla yararlanmaktadır. Küçük işletmeler için ayrı teşvik önlemleri olarak, vergi ve muhasebe ve çeşitli raporları sağlama prosedürü de önemli ölçüde basitleştirilebilir.

Yeni oluşturulan küçük kuruluşlara sağlanan en etkili fayda, sözde vergi tatilleridir. Kanun, belirli bir vergi mükellefi kategorisinin şu veya bu vergiyi ödemekten muaf tutulduğu süreyi belirler. Bu fayda, küçük işletmelerin gelir vergisi ödemekten muaf tutulduğu veya yalnızca kârlarının belirli bir kısmı üzerinden ödediği bir dönemi ifade eder. Rusya Federasyonu'nda, 2001 yılına kadar, belirli ürün türlerinin üretimiyle uğraşan küçük kuruluşların kârlarının, çalışmalarının ilk iki yılında gelir vergisinden muaf tutulduğu bir mekanizma kullanıldı. Ayrıca zaman faktörü açısından küçük kuruluşlar için önemli bir avantaj da oldukça sık kullanılan geçici vergi ödemesi yapma zorunluluğundan muaf olmasıdır.

Küçük işletmelerin genel olarak kurulmuş sisteme dayalı vergilendirme rejimi, diğer rejimlere göre tarafsızlık ilkesine daha uygundur. Aynı zamanda, bu rejim, küçük işletmelerin gelişimini teşvik etmek için çeşitli araçların bir kombinasyonunu kullanmayı daha az amaçlıyor. Buna göre, küçük işletmelerin büyümesini ve gelişmesini düzenleme alanında hedefli bir politika izlemede daha az etkilidir.

Ancak bu vergilendirme rejiminin belirli hedeflere belirli bir süre içinde ulaşmadaki avantajlarını görmemek mümkün değildir. Bu nedenle, vergi tatillerinin getirilmesi, Ar-Ge'ye yapılan yatırımın artması, özel vergi indirimlerinin oluşturulması vb. için yeni kayıtlı küçük işletme sayısının artmasında büyük rol oynayabilir. Kısa vadede belirli hedeflere ulaşmak için genel olarak kurulmuş vergilendirme sisteminin uygulanması tavsiye edilir. Bu modun uzun vadede kullanılması, genel olarak kurulmuş sistemin bir bütün olarak karmaşıklığına yol açar, küçük organizasyonları uzun vadeli kalkınma programları için teşvik etmez.

Küçük işletmelerin ikinci tür vergilendirmesi, basitleştirilmiş bir vergilendirme, muhasebe ve raporlama sistemidir. Bu formda, küçük kuruluşlar ve bireysel girişimciler belirli vergi türlerini ödemekten muaf tutulabilir. Bu rejim, bu vergi mükellefleri kategorisi tarafından ödenen vergilerin hesaplanması ve toplanması prosedürünü temelden basitleştirmeyi amaçlayan bir dizi önlem sağlar. Basitleştirilmiş vergi rejiminin büyük ölçüde uygulanması, vergilendirme prosedürünün basitleştirilmesinden çok raporlamanın basitleştirilmesi anlamına gelir. Genellikle bu vergi rejimi çerçevesinde küçük işletmelere muhasebe sonuçlarını olabildiğince basitleştirme fırsatı verilmektedir. ekonomik aktivite. Bu organizasyon kategorisi ve bireysel girişimciler, muhasebe hesaplarını tutma, beyanları doldurma, günlük sipariş etme ve ayrıca bir bilanço derleme ihtiyacından muaf tutulabilir. Bazı durumlarda basitleştirilmiş rejim, vergilerin ayda bir yerine üç ayda bir ödenmesine ve birinci rejimde olduğu gibi, geçici vergi ödeme yükümlülüğünden muaf tutulmasına imkan verir. Basitleştirilmiş vergilendirme sisteminde vergilendirmenin amacı ve vergi matrahı iki göstergeden biridir:

• a) gelir;
• b) gider tutarı kadar azaltılan gelir.

Aynı zamanda, kod vergi mükellefine vergilendirme nesnesini seçme hakkını bırakmaktadır. Vergilendirmenin amacı, basitleştirilmiş vergilendirme sisteminin tüm uygulama süresi boyunca mükellef tarafından değiştirilemez.

Ayrıca, bu rejim çerçevesinde küçük işletmeler belirli vergi türlerini ödemekten muaf tutulabilir (KDV uluslararası uygulamada en yaygın vergidir). Birkaç verginin bir arada ödenmesini tek bir verginin ödenmesi ile değiştirmek de mümkündür. Ancak bu durumda mükellefin vergi borcunun tespiti için çeşitli dolaylı yöntemler kullanılmaktadır.

Basitleştirilmiş rejim, bu vergi mükellefleri kategorisinin vergi yükünü azaltarak ve tabii ki yönetim maliyetlerini azaltarak önemli tasarruflar elde etmesine olanak tanır. Basitleştirilmiş vergi rejimi, küçük işletmeler ve bütçe arasındaki ilişkinin azami ölçüde basitleştirilmesi ve bu temelde, gelirlerinin gönüllü ve objektif beyanında menfaatlerinin yaratılması ile karakterize edilir.

Bununla birlikte, basitleştirilmiş vergilendirme rejiminin uygulanmasının olumsuz bir yönü olarak, hesaplamanın güvenilirliği üzerindeki kontrolün karmaşıklığı ve bunun sonucunda ödenen vergi miktarı ile ilgili belirli bütçe kayıplarının olasılığı belirlenebilir. Basitleştirilmiş vergi rejimi, küçük işletmeler ve bütçe arasındaki ilişkinin azami ölçüde basitleştirilmesi ve bu temelde, gelirlerinin gönüllü ve objektif beyanında menfaatlerinin yaratılması ile karakterize edilir.

Küçük işletmeler için üçüncü tip vergilendirme rejimleri, tamamen mükellefin vergi borcunu belirlemek için dolaylı yöntemlerin kullanılmasına dayanmaktadır. Belirli faaliyet türleri için tahakkuk eden gelir üzerinden tek bir vergi biçimindeki vergilendirme sistemi, vergi kontrolünün zor olduğu iş alanları için ayrı bir kârlılık seviyesinin oluşturulmasını (izah edilmesini) içerir.

Dolaylı vergilendirme yöntemlerinin kullanılmasının temeli, emsal gelir miktarını belirlemenin çeşitli yollarıdır. Bu durumda emsal gelir kullanılır geniş anlam, yani hesaplanmasında, genel kabul görmüş muhasebeye dayalı yöntemlerden farklı olarak, dolaylı yöntemlerin kullanıldığı bir vergi matrahı olarak. Aslında, tahakkuk eden gelirin vergilendirilmesi, vergi matrahının yalnızca muhasebe ve vergi muhasebesi verilerine dayanarak doğrudan hesaplanmasını değil, dolaylı işaretlere ve çeşitli fiziksel göstergelere dayanarak tahmini değerinin belirlenmesini ifade eder. Ayrıca, verginin tahakkuk eden gelire uygulanması, yalnızca bu dolaylı işaretler ve fiziksel göstergelerin hem ölçüm hem de vergi makamları tarafından kontrol edilmesi için basit olduğu durumlarda tavsiye edilir.

Vergilendirmenin amacı, işletmenin ölçeğini ve karlılığını karakterize eden dolaylı göstergeler temelinde belirlenen emsal gelirdir. Tek bir vergi miktarını hesaplamak için vergi matrahı, belirli bir girişimci faaliyet türü için taban gelirin ürünü olarak hesaplanan emsal gelirin değeri ve ayarlama katsayılarının değeri - K1, K2. Katsayı K1 - mallar için tüketici fiyatlarındaki değişiklikleri dikkate alarak deflatör katsayısı; K2, iş yapma özelliklerinin toplamını ve gelir miktarını dikkate alarak temel karlılığın düzeltici katsayısıdır. Hesaplanan geliri hesaplarken, vergi yükünü küçük bir kuruluşun geliriyle eşleştirme ilkesine göre hareket etmek gerekir.

Dolaylı vergilendirme yöntemleri rejiminin uygulanması, her şeyden önce, küçük işletmelerin vergi yükümlülüklerini hesaplama prosedürünü basitleştirir, gelir ve giderlerin muhasebe mekanizmasını daha şeffaf hale getirir. Bir dizi vergi ödeme yükümlülüğünün, tahakkuk eden gelir üzerinden tek bir vergi ödenmesiyle değiştirilmesi, mükelleflere bu vergileri ödeme yükümlülüğü ile bağlantılı vergi yükünün azaltılmasına yardımcı olur.

Devlet için, dolaylı vergilendirme yöntemleri rejiminin getirilmesi, vergi matrahının vergi mükellefleri tarafından gizlenmesinden (az beyan edilmesinden) ve ayrıca girişimci faaliyetlerle ilgili maliyetlerin makul olmayan şekilde abartılmasından kaynaklanan bütçe kayıplarını en aza indirmeye yardımcı olur.

Ek olarak, bazı durumlarda, dolaylı vergilendirme yöntemleri, vergi kontrolünün çok daha zor olduğu alanlarda girişimci faaliyetlerde bulunan kuruluşları ve bireysel girişimcileri çekmeyi mümkün kılar, yani. alıcılar ve müşterilerle ödemelerin etkileyici bir bölümünü nakit olarak gerçekleştiren bu tür vergi mükellefleri. Ancak aynı zamanda, dolaylı vergilendirme yöntemlerinin ana dezavantajı, devlet tarafından belirlenen emsal gelir miktarının hesaplanmasının ve ekonomik gerekçesinin artan karmaşıklığıdır. Ayrıca, asıl zorluk, her bir grup için bir hesaplama ve ekonomik gerekçe anlamına gelen, oldukça küçük vergi mükellefi grupları için ayrı ayrı emsal gelir değerleri oluşturma ihtiyacında yatmaktadır.

Verginin tahakkuk eden gelire uygulanması, yalnızca tahakkuk eden gelirin miktarını hesaplamak için kullanılan dolaylı işaretler ve fiziksel göstergelerin vergi makamları tarafından hem ölçüm hem de kontrol için basit olduğu durumlarda tavsiye edilir. tahakkuk eden gelir üzerinden tek bir vergi, ancak devletin, her biri için yeterince farklı ve aynı zamanda tahakkuk eden gelir miktarını hesaplamak için metodoloji geliştirmek ve doğrulamak için yeterli kaynaklara sahip olması durumunda, küçük işletmelerle ilgili evrensel bir vergi politikası aracı olabilir. küçük, vergi mükellefi grupları.

1 Ocak 2006'dan itibaren geçerlidir yeni baskı ch. Değiştirildiği şekliyle Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2'si Federal yasa 21 Temmuz 2005 tarihli 101-FZ. En önemli değişiklikler, bireysel girişimciler tarafından basitleştirilmiş vergilendirme sisteminin uygulanmasına ilişkin prosedürde mevzuat tarafından yapılmıştır. Özellikle, Sanatta adı geçen 58 kişiden birini yürüten girişimciler için. 1 Ocak 2006 tarihinden itibaren, medeni hukuk sözleşmeleri de dahil olmak üzere çalışanların katılımı olmadan girişimci faaliyet türleri için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.25.1'i, bir patente dayalı basitleştirilmiş bir vergilendirme sisteminin uygulanması mümkün hale geldi. Bazı girişimci faaliyet türleri için bir patent temelinde basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi getirme kararı, Rusya Federasyonu'nun ilgili kurucu kuruluşlarının yasaları tarafından alınır. Patente dayalı basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş kararı, bireysel girişimci tarafından gönüllü olarak ve basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi uygulamak için verilir. Ayrıca, Rusya Federasyonu'nun ilgili konusunun bir patente dayalı basitleştirilmiş vergilendirme sisteminin mevzuatına dahil edilmesi, bireysel girişimcilerin Sanat uyarınca basitleştirilmiş vergi sistemini uygulamalarını engellemez. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.11-346.25'i.

Ayrıca, bir ekonomik varlığın basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçme ve cari vergi döneminde özel bir vergi rejimi uygulamaya devam etme hakkının belirlenmesinde bir kriter olan gelir değerleri için eşikler artırılmıştır. Bundan böyle, gelir eşikleri, Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen prosedüre uygun olarak yayınlanan deflatör katsayısı ile yıllık olarak endekslenecektir.

Küçük kuruluşlar için özel bir vergi planlama sistemi, bu vergi mükellefi kategorisine özgü ayırt edici özelliklere sahip olan Rusya Federasyonu'nun mevcut vergi sistemi çerçevesinde oluşturulan vergi sisteminin bir dizi unsuru olarak tanımlanabilir.

Mükellef kategorileri olarak küçük kuruluşlar için vergi ve harçlarla ilgili mevzuat özel vergi rejimleri oluşturur, yani. aslında ayrı vergi türleri. Küçük işletme vergilendirmesi ilkeleri, diğer vergi mükelleflerine göre daha büyük ölçüde bu kategoriyi teşvik etmeyi ve geliştirmeyi amaçlamaktadır. Buna ek olarak, küçük işletmeler tarafından vergi ödeme sürelerinin uzatılması, ödeme yöntemleri ve yerleşim prosedürlerinin basitleştirilmesi için hedeflenen bir politika izlenmektedir. Bu vergi mükellefleri kategorisine ilişkin vergi kontrolü, şu anda tam olarak olmasa da, bazı ayrı biçimlere sahip olsa da, yine de genel olarak belirlenmiş yöntemlerden farklılıklar dikkate alınarak yapılmalıdır.

Vergilendirme rejimleri için üç seçeneğin tümünün kullanımı, devletin küçük işletmelerle ilgili tek bir hedefli politikasına dayanmalıdır. Aynı zamanda, daha önce belirtildiği gibi, bu ekonomik varlık kategorisinin güvenilir bir şekilde gerekçelendirilmiş, birleşik bir tanımı önemli bir rol oynayacaktır.

İktisat literatüründe içerik olarak birbirine yakın “vergi planlaması” ve “vergi optimizasyonu” kavramlarının tanımları kullanılmaktadır. Bazı yazarlar şunları not eder: “Vergi indirimi (vergi optimizasyonu) Genel anlamda kelimeler, vergi mükellefinin, vergi, harç, harç ve diğer ödemeler şeklinde bütçeye yaptığı zorunlu ödemelerden kaçınmasına veya bir dereceye kadar azaltmasına izin veren bu veya diğer amaçlı eylemlerdir.

Diğer yazarlar, vergi optimizasyonunu “vergi mükellefinin hedeflenen eylemleri yoluyla vergi yükümlülüklerinin boyutunu azaltmak” olarak adlandırmanın geleneksel olduğuna inanmaktadır. tam kullanım mevzuatın sağladığı tüm ayrıcalıklar, vergi muafiyetleri ve diğer yasal yöntem ve yöntemler.

Bize göre vergi indirimleri ikili bir olgu olarak görülmelidir. Vergi yükünün ciddiyeti, yeterli geniş bir yelpazede Devletin vergi kontrol yöntemleri ve biçimleri, vergi mükellefinin yasadışı olanlar da dahil olmak üzere herhangi bir yolla vergi ve faaliyetlerden tasarruf etmeye çalışmasına yol açar. yürütme organları devletin, sırayla, öncelikle bu tür "vergi tasarrufu" durumlarını tanımlamayı amaçlamaktadır.

Vergi indirimleri, bir yandan mükellefin vergiden kaçınma isteği, diğer yandan devletin vergi gelirlerinin bütçeye düşmesini önleme isteğidir. Vergi indirimi, zorunlu katılımcıları vergi mükellefi ve devlet olan, her bir tarafın çıkarları, ihtiyaçları ve görevleri tarafından belirlenen, kendi özel hedefleri olan bir süreçtir.

Sosyo-ekonomik bir olgu olarak vergiye muhalefet, mükelleflerin vergi ödememe ya da daha az vergi ödeme isteği sabittir. Bu olgu nesneldir ve devlet sistemine, vergi kanunlarının kalitesine ve genel ahlaka bağlı değildir. Vergilerin ana işlevi - verginin mali ve ekonomik ve yasal içeriği - vatandaşların ve kuruluşların mülkünün bir kısmının devlet ihtiyaçları için zorla ve zorunlu olarak geri çekilmesinden kaynaklanmaktadır. Vergiden kaçınma arzusu, devletin herhangi bir mali önlemine bir tür tepkidir. Bununla birlikte, bir dereceye kadar, bu tepki doğal görünmektedir, çünkü sahibinin mülkünü, sermayesini ve gelirini herhangi bir tecavüzden, hatta kanunla tanımlananlardan bile bir şekilde koruma girişiminden kaynaklanmaktadır. Aynı zamanda devletin sosyo-ekonomik bir olgu olarak vergi kaçakçılığının nesnelliğini ve kaçınılmazlığını tanıması ve vergi mükellefleriyle haksız yere mücadele etme eylemlerinden mevzuat çerçevesinde düzenlemesine geçmesi gerekmektedir. Vergilerin azaltılması sorununun çözümü, vergi ilişkilerinin mevzuat düzeyinde ayrıntılı ve daha kesin bir şekilde düzenlenmesi yoluyla gerçekleştirilmelidir.

Vergi optimizasyonu, vergi mükellefinin kanun, vergi muafiyetleri ve diğer yasal yöntem ve yöntemler tarafından sağlanan tüm avantajlardan tam olarak yararlanması dahil olmak üzere, amaca yönelik hukuka uygun eylemleri yoluyla vergi yükümlülüklerinin boyutunun azaltılmasıdır.

Vergi optimizasyonu ve vergi kaçakçılığı arasındaki fark, doğrudan vergi kaçakçılığı ile vergi yükümlülüklerindeki azalmanın vergi kanunlarını ihlal ederek elde edilmesi gerçeğinde yatmaktadır.

Yasal nedenler vergi sisteminin karmaşıklığında yatmaktadır. Bu sistemin karmaşıklığı vergi kontrolünün etkinliğini engellemekte ve mükellefin vergi ödemekten kaçınması için fırsatlar yaratmaktadır.

Ek olarak, vergi mevzuatının kendisinin genellikle girişimciye vergi ödemelerini azaltmanın yollarını bulma konusunda her fırsatı verdiği belirtilmelidir. Özellikle, bunun nedeni:

• a) girişimciyi bunları kullanmanın yollarını aramaya zorlayan mevzuatta vergi teşviklerinin varlığı;
• b) vergi mükellefini daha düşük bir vergi düzeyi uygulama seçeneklerini seçmeye iten farklı vergi oranlarının varlığı;
• c) çeşitli maliyet ve gider tahsis kaynaklarının varlığı: maliyet, finansal sonuçlar, kuruluşun elinde kalan kar. Bu hüküm vergi matrahının hesaplanmasını ve buna bağlı olarak vergi tutarını doğrudan etkiler;
• d) belirli bir verginin hesaplanmasında veya ödenmesinde ortaya çıkan yasal tekniğin kusurlu olmasıyla açıklanan vergi yasalarında eksikliklerin varlığı;
• e) aynı hukuk normunun farklı yorumlarına izin verecek şekilde vergi kanunlarının üslubunun muğlaklığı ve "belirsizliği".

Yani, Sanatın 6. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3'ü "vergi ve harçlarla ilgili mevzuat eylemleri, herkesin tam olarak hangi vergileri (ücretleri), ne zaman ve hangi sırayla ödemesi gerektiğini tam olarak bileceği şekilde formüle edilmelidir." Söz konusu maddenin 7. fıkrasına göre, "Vergi ve harçlara ilişkin mevzuat düzenlemelerinin giderilemez tüm şüpheleri, çelişkileri ve belirsizlikleri mükellef (harç ödeyen) lehine yorumlanır". Bir vergi mükellefi bu tür “kaldırılamaz şüpheler”, “çelişkiler” ve “belirsizlikler” olduğunda, vergi normunun kendisi için en uygun yorumunu seçebilir. Aslında, bu normlar yeni bir vergilendirme ilkesi ilan etti - vergi mükellefinin doğruluğu varsayımı ilkesi. Vergi mevzuatındaki şüphelerin, çelişkilerin ve belirsizliklerin giderilemediği durumlarda mükellefin haklı olduğu varsayımı, mükellefin haklarının ek olarak korunmasını sağlamayı amaçlar ve öncelikle mülkiyet haklarının korunmasını garanti eder.

Vergi optimizasyonu, vergilerin yasal olarak indirilmesinin gerçekleştirildiği süreye bağlı olarak uzun vadeli ve cari olarak sınıflandırılmaktadır.

Uzun vadeli vergi optimizasyonu, mükellefin tüm faaliyetleri sırasında vergi yükünü azaltan bu tür teknik ve yöntemlerin kullanılmasını içerir. Uzun vadeli vergi optimizasyonu, birkaç vergi dönemi boyunca gerçekleştirilir ve kural olarak, işletmede muhasebe ve vergi muhasebesinin doğru ayarlanması, vergi teşviklerinin ve muafiyetlerinin yetkin uygulanması vb.

Mevcut vergi optimizasyonu, belirli bir vergi döneminde, örneğin işlemin optimal formunu seçerek belirli bir işlemi gerçekleştirirken, her bir özel durumda vergi mükellefi için vergi yükünü azaltan bir yöntem kombinasyonunun kullanılmasını içerir.

Tüm vergi optimizasyon yöntemlerinin tamamının tam olarak kullanılmasını amaçlayan önlemlerin mükellef tarafından kapsamlı ve amaçlı bir şekilde benimsenmesi vergi planlamasını oluşturur.

Vergi yükünü en aza indirmek için belirli bir yöntemi uygularken aşağıdaki ilkelere bağlı kalmak gerekir:

• rasyonellik ilkesi - vergi optimizasyonunda rasyonellik, vergi optimizasyon planının en küçük ayrıntıya kadar gerekçelendirilmesi gerektiği anlamına gelir;
• vergi optimizasyonu yönteminin yalnızca mevzuattaki eksikliklere dayandırılması yasaktır;
• yalnızca vergi hukuku ile ilgili diğer hukuk alanlarında - medeni, bankacılık, muhasebe vb. - vergilendirmeyi optimize etmenin yollarını belirlemeye izin verilmez. Vergi mevzuatı kendi hukuk düzleminde pratik olarak uygulanmaktadır. En önemli boşluk medeni hukuk alanında meydana geldi. Yani, Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 2'si "vergi ve diğer mali ve idari ilişkiler de dahil olmak üzere bir tarafın diğerine idari veya diğer güç tabiiyetine dayalı mülkiyet ilişkilerine, kanunla aksi belirtilmedikçe, medeni hukuk uygulanmaz." Başka bir deyişle, normun genel kuralına göre sivil yasa vergi kanunu için geçerli değildir. Ve bu, medeni hukukun vergi ödeme yükümlülüğüne yol açan çoğu işlemin temeli olmasına rağmen. Sonuç olarak, medeni hukuk açısından ilişkileri düzenleme prosedürü ve vergi mevzuatı tarafından vergilendirme amacıyla kurulan aynı ilişkileri düzenleme prosedürü önemli ölçüde farklılık göstermektedir. Ancak, Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, "Bu Kanunda kullanılan Rusya Federasyonu mevzuatının medeni, aile ve diğer dallarının kurumları, kavramları ve terimleri, bu mevzuat dallarında kullanıldığı anlamda uygulanır. , bu Kurallar tarafından aksi belirtilmedikçe." Başka bir deyişle, bazı durumlarda, Rus mevzuatındaki belirli terimlerin mali içeriği korunur;
• kapsamlı bir tasarruf ve zarar hesaplama ilkesi - bir veya başka bir vergi optimizasyonu yöntemi oluştururken, operasyonun tüm önemli yönleri ve bir bütün olarak kuruluşun faaliyetleri analiz edilmelidir. Tüm vergiler açısından belirli bir vergi planlama yönteminin getirilmesinin olası sonuçları derin bir analize tabi tutulmalıdır. Bir vergi planlama yöntemi seçerken, diğer mevzuat dallarının gerekliliklerini (tekel karşıtı, gümrük, para birimi vb.) dikkate almak gerekir;
• yüksek derecede risk içeren bir vergi optimizasyonu yöntemi seçerken, bir dizi "politik" yönü dikkate almak gerekir: bölgenin bütçesinin durumu; kuruluşun ikmalinde oynadığı rol;
• vergi optimizasyonunu uygularken, işlemlerin belgelenmesine dikkat etmek gerekir - gerekli belgelerin eksikliği, vergi makamlarının tüm işlemi yeniden nitelendirmesi için resmi bir temel oluşturabilir ve sonuç olarak bir vergilendirme uygulamasına yol açabilir. kuruluş için daha külfetli prosedür;
• Kilit noktası faaliyetin sistematik olmayan doğası olan bir vergi optimizasyonu yöntemi planlanırken, işlemlerin tek seferlik niteliği vurgulanmalıdır - örneğin, gelişmiş vergi kontrolü riskinin önemli ölçüde dikkate alınması gerekir. aynı türden çok sayıda işlemin riskini artırır ve bunun sonucunda vergi tasarrufu sağlanır;
• karmaşık vergi tasarrufu ilkesi (vergileri en aza indirmek için kullanılan yöntemlerin çeşitliliği ilkesi). Birkaç vergi optimizasyon yöntemi grubu vardır:
• vergilendirme amaçlı muhasebe politikalarının geliştirilmesi;
• sözleşme yoluyla optimizasyon;
• özel optimizasyon yöntemleri;
• ayrıcalık ve muafiyetlerin uygulanması.

Bir kuruluşun muhasebe politikasının oluşturulması, vergi optimizasyonunun en önemli unsurlarından biri olarak düşünülmelidir.

Yeterli muhasebe politikası, kuruluşun vergi rejimi açısından etkili olan en iyi muhasebe seçeneğini seçmesine izin verir. Bu belgenin önemi, özellikle Ch'nin yürürlüğe girmesiyle bağlantılı olarak artmıştır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25 "Kurumsal Gelir Vergisi". Gerçek şu ki, Rus vergi sisteminde ilk kez, yasal olarak bağımsız bir muhasebe sistemi kurulmuştur - vergi amaçlı işlemlerin muhasebeleştirilmesi. Bu bağlamda, vergi amaçlı bir muhasebe politikası geliştirirken, vergi amaçlı gelirin muhasebeleştirilmesi yöntemi, amortisman (tahakkuk yöntemi, nesnelerin faydalı ömürlerinin seçimi, çarpanların kullanılması), şüpheli borçlar için karşılık ayrılması, vadesi geçmiş alacak hesapları ile çalışma vb.

Bir sözleşme üzerinden optimizasyon yaparken, işlemin şeklini, karşı tarafları, sözleşmenin konusunu ve fiyatını analiz etmek ve cezalar oluşturmak gerekir. Ve bu analize dayanarak, vergi ödemelerini azaltmaya yardımcı olacak sözleşmenin en uygun hükümlerini seçin.

Özel yöntemler, birkaç yöntem alt grubunu içerir - ilişkileri değiştirme yöntemi, ilişkilerin ayrılma yöntemi, vergi ödemesini erteleme yöntemi, vergilendirme nesnesinin doğrudan azaltılması yöntemi ve açık deniz yöntemi.

Yardımların ve muafiyetlerin kullanımı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda veya Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının yasama organlarının ve yerel yönetimlerin vergilendirilmesi alanındaki yasal düzenlemelerde yer alan faydaların kullanımını içerir.

Vergi ödemelerini optimize etmek için vergi mükellefleri tarafından kullanılan bazı şemaları ele alalım. Bu şemalar iki gruba ayrılabilir.

"Basit" şemalar, yani. uygulanması hedeflenen maliyetlerin yanı sıra özel belgelerin veya sözleşmelerin yürütülmesini gerektirmeyen planlar. Bu grup ayrıca, vergi mükellefinin vergi ödeme sıklığı veya faydaların miktarı (faiz veya sabit tutar) vb. için iki veya daha fazla seçenek arasından seçim yapma hakkına sahip olduğu durumları da içermelidir. Sonuçta, çoğu girişimci, ticari faaliyetlerin planlanması aşamasında bir veya başka bir optimizasyon şemasının kullanımına karar verir. Bu nedenle, birçok kuruluş başkanı, ödenen vergileri önemli ölçüde azaltmak ve Ch tarafından sağlanan faydaları almak için bireysel bir girişimcinin statüsünü kullanır. 26.2 "Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi", etkin bir şekilde gelir vergisinin yerini alıyor bireyler girişimcinin, yönettiği işletmenin işletme sermayesinin kullanımından yüksek vergisiz gelir elde ederken ödemesi gereken . İhlallerin ve tartışmalı konuların çoğunun optimizasyon planlarının kendisiyle (kural olarak, yasal olarak doğru bir şekilde inşa edildikleri) değil, bu planın beraberindeki koşullarıyla, örneğin, sağlanan faydaların kullanımıyla ilgili olduğu belirtilmelidir. küçük işletmelere genellikle kuruluşun çalışan sayısının tahrif edilmesi eşlik eder.

Uygulanmaları için maddi maliyetler gerektiren, örneğin bakımları, özel belgelerin, sözleşmelerin hazırlanması, yardımıyla mevcut yasal ilişkilerin başkaları tarafından değiştirilmesini gerektiren, vergi ve harçlardan kısmen veya tamamen kaçınmayı gerektiren “karmaşık” planlar (yenisiyle değiştirme ücretler işçi hayat sigortası vb.) Bu grup aynı zamanda vergi yargı yetkisini değiştirme planlarını da içerir.

Bazı faydaların kullanılmasının, "gri" optimizasyon şemaları oluşturma olasılığını öne sürdüğü belirtilmelidir. Böyle bir plan, Rusya Federasyonu'nun bazı kurucu kuruluşları tarafından sağlanan gelir vergisi avantajını, hayır amaçlı fon transfer ederken kişiler tarafından kullanma olasılığıdır.

Faydanın özü, Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun bütçesine yatırılan gelir vergisi miktarını, bu miktar aktarılırsa, örneğin çocuk spor tesislerini desteklemek, engellileri tedavi etmek için fiilen gerçekleşen maliyet miktarına azaltmaktır. radyasyona maruz kalma vb.

Gelir vergisi kapsamında alacaklandırılan sponsorluk fonlarının transferinden sonra fonların bir kısmı (%15'ten %70'e kadar) yatırımcıya nakit olarak iade edilir. Para. Bunu yapmak için, fonların aktarıldığı kuruluş, hayır amaçlı faaliyetler için yapılan maliyetleri abartıyor.

Özel vergi rejimleri yalnızca küçük işletmeler için geçerlidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ilgili bölümlerinde küçük işletme kategorisinin bulunmaması, bu kavramın yorumlanmasına açık bir yaklaşıma izin vermemektedir. Bu kavramın Kanun metnine dahil edilmesi, yasa koyucuların olanaklarını daraltacaktır, çünkü incelenen vergi sistemlerinin geliştirilmesinde, bu durumda metnin küçük işletme kavramı dikkate alınarak ayarlanması gerekecektir.

Özel vergi rejimleri, genel vergi rejimi uygulamasının yerini almak üzere tasarlanmış ek alternatif vergilendirme seçenekleridir. Özel vergi rejiminin belirli bir versiyonuna geçiş veya geçiş motivasyonunun kendi çeşitleri vardır. Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi, mükellefin güdülerini dikkate alır. Bu rejime geçiş ve genel rejime dönüş işlemleri mükellefin hür iradesine dayanmaktadır. Buna karşılık, bu durumda mükellefin iradesi, basitleştirilmiş sistemin uygulanmasına ilişkin saiklerine dayanmaktadır. Bu nedenle sadeleştirilmiş vergilendirme sistemine girişimciliği çeken koşulların belirlenmesi ve bu yönün geliştirilmesi gerekmektedir.

• • • • Benzer iş fikirleri:

Hangi vergi sistemini seçmeli? Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan vergilendirme sistemlerine genel bir bakış sunuyoruz.

Her bir işletme için belirli bir vergi türünün farklı bir mali etkisi vardır ve farklı fırsatlar sunar. Rusya Federasyonu topraklarında faaliyet gösteren vergilendirme sistemleri:

• Genel vergilendirme sistemi (OSNO);
• Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi (STS);
• tahakkuk eden gelir üzerinden tek vergi (UTII);
• Patent vergilendirme sistemi;
• Tek tarım vergisi (ESKhN).

Ödeyenler olabilecek tüm vergilerin listesi varlık veya Bireysel girişimci, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 13, 14 ve 15'inci maddeleri ile kurulmuştur. Bu makale, Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan her bir vergilendirme sistemine genel bir bakış sunmaktadır.

Genel vergilendirme sistemi (OSNO)

Genel vergilendirme sistemi (OSNO)- tam bir vergi listesinin (Gelir vergisi, KDV, vb.) ödenmesini ve tam muhasebeyi içeren geleneksel ve en karmaşık vergi sistemi. Bir işletmeye kaydolurken vergi dairesine herhangi bir başvuruda bulunmazsanız, kuruluş veya bireysel girişimci otomatik olarak OSNO mükellefi olur. Genel vergilendirme sistemi, aşağıdaki vergi türlerinin ödenmesini içerir: 1) KDV - %18 (çoğu durumda geçerli olan temel oran). Ayrıca imtiyazlı oranlar da vardır: Bazı gıda ve çocuk ürünleri, ilaçlar ve basılı yayınların satışı için KDV - %10; KDV - % 0, mal ihraç ederken tercihli bir oran uygulanır; 2). Gelir vergisi - %20; 3). Emlak vergisi - %2.2; dört). kişisel gelir vergisi (çalışanın gelirinden) - %13; 5). Maaşlardan sigorta primleri (%30 - 2013): Rusya Federasyonu Emekli Sandığı (%22), FFOMS (%5,1), FSS (%2,9); 6). Yerel vergiler: çevre ve diğerleri üzerindeki olumsuz etki için arazi vergisi, nakliye vergisi. OSNO'nun ana dezavantajları:

• Muhasebe kayıtlarını tutma ihtiyacı;
• Tam ve karmaşık ticari vergilendirme;
• Birincil belgeler en az 4 takvim yılı boyunca saklanmalıdır;
• Vergi makamları, muhasebenin karmaşıklığı nedeniyle OSNO'da bulunan kuruluşları daha dikkatli kontrol eder. hataları tespit etmeyi kolaylaştırırlar.

OSNO'yu bireysel girişimciler ve tüzel kişiler için kullanmak ne zaman faydalıdır:

• Eğer iş mal ihracı, yani dış ekonomik faaliyet ile ilgili ise, gümrüklerde KDV her zaman dikkate alındığından;
• İş büyük nakit akışları içeriyorsa. OSNO kapsamında kar, personel, perakende alanı büyüklüğü vb. üzerinde herhangi bir kısıtlama bulunmadığından;
• Müşterilerin (karşı tarafların) çoğunluğu KDV mükellefi ise. Bu durumda müşteriler mal veya hizmetler için size ödeme yaparak bütçeye ödenecek vergiyi KDV oranında azaltabilirler.

Not: Lastik dükkanı veya bakkal büfesi açan bir girişimcinin OSNO kullanması önerilmez.

Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi (STS)

Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi (STS) gönüllü bir vergi rejimidir. Basitleştirilmiş vergi sistemi, çoğu küçük kuruluş ve bireysel girişimci tarafından kullanılan en "insani" vergi rejimlerinden biridir. Bu vergilendirme sistemi, tüzel kişiyi veya bireysel girişimciyi KDV, emlak vergisi, gelir vergisi gibi vergileri ödemekten muaf tutar. Basitleştirilmiş vergi sisteminde bireysel girişimciler veya tüzel kişiler olan iki vergilendirme nesnesi vardır. bir kişi seçin: 1). Gelir - %6. Bu rejime göre, vergi mükellefi mal veya hizmet satışından elde edilen gelirin %6'sını öder. 2). Gider miktarı ile azaltılan gelir - %15. Bu rejime göre, vergi mükellefi mal veya hizmet satışından elde edilen karın %15'ini öder. Her bir kuruluş (IP), kendi vergilendirme nesnesinden yararlanacaktır (gelirin %6'sı veya kârın %15'i). Yukarıda belirtildiği gibi vergilendirme nesnesinin seçimi isteğe bağlıdır. Basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçiş için ana kriterler: bir). Kuruluşun son 9 aydaki geliri 45 milyon rubleyi geçmedi; 2). Vergi dönemi için kuruluşun çalışan sayısı 100 kişiyi geçmedi; 3). Kuruluşun sabit varlıklarının ve maddi olmayan duran varlıklarının artık değeri 100 milyon rubleyi geçmez. Bu kriter IP için geçerli değildir; dört). Kuruluşun basitleştirilmiş vergi sistemine geçişi sırasında, üçüncü taraf kuruluşların katılım payı %25'ten fazla değildir (Vergi Kanunu'nun 346.12. maddesinin 3. fıkrası); 5). Basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş, bir önceki yılın 1 Ekim - 30 Kasım döneminde vergi dairesine başvuru yapıldıktan sonra, yılın başından itibaren mümkündür. Bir tüzel kişilik veya bireysel girişimci ilk kez oluşturulduysa, 5 günleri vardır. USN için bir başvuru yazın, aksi takdirde OSNO onları bekliyor. USN'nin Avantajları:

• İşletmeler üzerindeki vergi yükü azaltıldı. KDV, gelir vergisi, emlak vergisi ödemenize gerek yoktur;
• Daha basitleştirilmiş muhasebe prosedürü;
• Vergi dairesine basitleştirilmiş raporlama.

USN'nin Eksileri:

• Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulama hakkını kaybetme olasılığı vardır. Bu durumda ek gelir vergisi ve tahakkuk eden cezalar ödenmesi gerekir;
• KDV ödeme yükümlülüğünün olmaması da bir dezavantajdır, çünkü KDV mükelleflerinin (sizinle çalışırlarsa kesinti yapamayan) sayısını önemli ölçüde azaltır;
• Basitleştirilmiş vergi sistemi hakkının kaybedilmesi durumunda, basitleştirilmiş sistem kapsamında tüm çalışma süresi için tüm muhasebe belgelerinin geri yüklenmesi gerekir;
• Belirli türde faaliyetlerde bulunma, şube ve temsilcilik açma, dış ekonomik faaliyette bulunma imkanı yoktur.

Patent vergilendirme sistemi

Patent vergilendirme sistemi 2013 yılından itibaren 2012 yılı sonuna kadar geçerli olan basitleştirilmiş patente dayalı vergilendirme sisteminin yerini almış ve bağımsız özel rejim statüsü kazanmıştır. Patente geçiş isteğe bağlıdır ve diğer vergi rejimleriyle birleştirilebilir. Bir vergi dairesi tarafından tescil edildiği yerde bireysel bir girişimciye bir patent verilir ve patentte belirtilen Rusya Federasyonu konusunun topraklarında geçerlidir.

1 ila 12 aylık bir süre için (ve daha fazla değil) bir patent alınır. Aynı zamanda girişimci, kişisel gelir vergisi, KDV, kişisel emlak vergisi gibi vergileri ödemekten muaftır. Patent için vergi oranı %6 olarak belirlenmiştir. Ödenecek vergi tutarı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.51. Maddesi hükümlerine göre vergi oranının (%6) vergi matrahı (faaliyet türüne göre potansiyel gelir) ile çarpılmasıyla hesaplanır.

Vergi kodu, patent vergilendirme sisteminin faaliyet gösterdiği 47 tür faaliyeti tanımlar. Bunlar gibi faaliyetler kuaförlük hizmetleri, ev tadilatı, ulaşım hizmetleri, perakende ticaret vb. Patent sistemini yalnızca bireysel girişimciler uygulayabilirken, vergi dönemi için ortalama çalışan sayısı 15 kişiyi geçmemeli ve takvim yılı boyunca gelir 60 milyon rubleyi geçmemelidir.

Patent vergilendirme sisteminin avantajları:

• Patent vergilendirme sistemini uygularken vergi beyannamesi vergi makamlarına sunulmaz;
• Girişimci yazar kasa kullanmayı reddedebilir;
• Bir patentin maliyeti, girişimcinin ekonomik faaliyetinin nihai sonuçlarına bağlı değildir (bazı durumlarda bu bir eksidir).

Patent vergilendirme sisteminin dezavantajları:

• Ödenen sigorta primlerinin vergisini düşürme imkanı yoktur;
• Bir patentin süresi 1 yıldan fazla olmamakla birlikte, patent alma koşulları sınırlı olmakla birlikte;
• Patent sistemini sadece bireysel girişimciler uygulayabilir.

tahakkuk eden gelir üzerinden tek vergi

tahakkuk eden gelir üzerinden tek vergi (UTII)özel bir vergi rejimidir. Bu sistem ile diğer sistem arasındaki temel fark, vergi matrahının mükellefin beyanına göre değil, çeşitli faaliyet türlerinden elde edilen gelirlere göre belirlenmesidir. Bu vergi mevzuatla yürürlüğe konulmuştur. yasal işlemler belediyelerde ve bu tür kanunların uygulanmadığı bölgelerde UTII uygulanamaz.

Bu vergilendirme sistemi Ch tarafından düzenlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.3. 2013'ten beri UTII isteğe bağlı bir vergi rejimidir, yani bir girişimci UTII'ye ihtiyacı olup olmadığını seçebilir veya basitleştirilmiş vergi sistemi veya patent gibi başka bir sistem seçebilirsiniz.

UTII'nin ana anlamı ve hesaplama ilkesi aşağıdaki gibidir. Belirli bir faaliyet türü için, devlet olası olası gelir miktarını belirler - sözde emsal gelir. Bu gelir vergi matrahıdır. UTII'yi uygularken bir kuruluşun veya bireysel girişimcinin gerçek gelirinin boyutu, ödenecek vergi miktarını hiçbir şekilde etkilemez. Aylık vergi, belirli bir faaliyet türünü karakterize eden doğal fiziksel göstergenin değerine bağlıdır ve aşağıdaki formülle hesaplanır:

VD = Temel karlılık x fiziksel gösterge x K1 x K2, nerede:

K1 enflasyonu dikkate alan bir ayarlama faktörüdür. Federal makamlar tarafından belirlenir (2013'te k1 = 1.569);

K2- Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun topraklarında iş yapmanın özelliklerini dikkate alan bir düzeltme faktörü. Belediye tarafından belirlenir. Aynı zamanda, K2 birden fazla, daha az olamaz - lütfen. Yani, bazı durumlarda, yerel makamlar, kendi takdirine bağlı olarak, belirli bir faaliyet türü üzerindeki vergi miktarını azaltabilir.

Hesaplanan gelir vergisinin kendisi, aşağıdaki formüle göre üç ayda bir hesaplanır: UTII \u003d %15 x VD x 3

Ayrı bir faaliyet türü için vergi kodu kendi fiziksel göstergesini ve temel karlılığını belirler. Örneğin, hizmet sunumu için fiziksel gösterge çalışan sayısıdır. Her çalışanın ayda 7.500 ruble getirdiği belirlendi - bu temel karlılık. Perakende için fiziksel gösterge 1 metrekaredir. m ticaret katının alanı ve aylık 1800 ruble gelir getirdiği tespit edildi.

UTII'yi uygularken, vergi mükellefi ödeme yapmaktan muaftır aşağıdaki vergiler:

• kurumlar vergisi (bireysel girişimciler için - kişisel gelir vergisi);
• emlak vergisi;
• KDV - Rusya Federasyonu topraklarına mal ithal ederken ödenecek vergi hariç.

UTII'nin Eksileri:

• Vergi Kanunu, UTII'nin uygulanmasının imkansız olduğu fiziksel göstergeler üzerinde sınırlar belirler. Örneğin, perakende UTII'nin uygulanması için ticaret katının alanı 150 m2'den fazla olmamalıdır;
• Bir kuruluşun veya bireysel girişimcinin, faaliyetin doğrudan yürütüldüğü bölgedeki vergi makamlarına kaydolması gerekir;
• UTII kapsamında belirli bir faaliyet türü vergilendirildiğinden, bir kuruluş veya bireysel girişimci, özellikle UTII'ye tabi olmayanlar olmak üzere farklı türde faaliyetler yürüttüğünde, bir şirket veya girişimci, farklı vergi rejimlerini birleştirme durumuna sahiptir. Aslında, şirket hem UTII hem de basitleştirilmiş vergi sistemini (veya OSNO) aynı anda uygulayabilir ve bu, gelir ve giderlerin ayrı kayıtlarının tutulmasını ve basitleştirilmiş vergi sistemi ve OSNO çerçevesinde tüm vergilerin ödenmesini içerir. Bazı durumlarda, bu öğe bir artıdır.

UTII'nin Avantajları:

• Basitleştirilmiş muhasebe sistemi ve işletmeler üzerindeki vergi yükünün azaltılması;
• Bir kuruluş veya birey büyük bir kar elde ettiğinde, sabit miktarda vergi ödemesi büyük bir artıdır.
• 2013'ten bu yana, UTII'deki bireysel girişimciler, PFR ve FFOMS'a kendileri için ödenen katkı payları (IP) oranında vergiyi azaltma hakkına sahiptir;
• Çalışanlar varsa, UTII vergisi, çalışanların gönüllü sağlık sigortası için sigorta primi miktarı kadar düşürülebilir.

Tek tarım vergisi

Birleşik Tarım Vergisi (ESKhN) tarım üreticileri için bir vergilendirme sistemidir. UAT vergi mükellefleri, tüzel kişilik oluşturmadan girişimci faaliyetlerde bulunan bireyleri (bireysel girişimciler ve köylü çiftlikleri) ve ayrıca imalat örgütlerini içerir. Tarım ürünleri Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.1 Bölümünün hükümlerine uygun olarak, birleşik tarım vergisinin yasanın öngördüğü şekilde ödenmesine geçiş için bir başvuruda bulunanlar.

ESHN'yi uygularken, vergi mükellefi gelir vergisi, KDV, emlak vergisi ve kişisel gelir vergisinden (sadece bireysel girişimciler için) muaftır. UAT için vergi matrahı şu şekilde tanımlanır: gelir eksi giderlerin %6 oranıyla çarpımı. Bu bağlamda, UAT en uygun vergi rejimlerinden biridir.

ESHN'ye geçiş koşulları:

• kuruluşlar ve bireysel girişimciler tarım ürünleri üretir, işler ve satar;
• tarımsal ürünlerin satışından elde edilen gelirin (kendi üretiminin hammaddelerinin birincil işleme ürünleri dahil) ürünlerin satışından elde edilen toplam gelir hacmi içindeki payı en az% 70'tir;
• gelecek yıl UAT'ye geçmeyi planlayan kuruluşlar veya bireysel girişimciler, bu yılın 31 Aralık tarihine kadar UAT ödemesine geçiş için bir başvuruda bulundular.

Bir kuruluş veya bireysel girişimci, bir veya daha fazla faaliyet türü için UTII'ye ödeme yaparsa, diğer faaliyet türleri için UAT'ye geçme hakları vardır. Aynı zamanda, UAT'ye geçişin mümkün olduğu tarım ürünlerinin satışından elde edilen gelirin payı, her türlü faaliyet için ürünlerin (mal, iş, hizmet) satışından elde edilen toplam gelire göre belirlenir. UTII dahil.

Vergi planlaması, kuruluşların vergi ve harç ödeme maliyetlerini en aza indirmek ve sonuç olarak karlarını artırmak için gerçek bir fırsata sahip olduğu ana kaldıraçtır. Bugüne kadar, her bir şirket için yetkili bir vergilendirme planı hazırlamanın mümkün olduğu çok sayıda tavsiye ve varsayım oluşturulmuştur. Bu konu aktif olarak geliştirilmeye ve iyileştirilmeye devam etmektedir.

Vergi planlamasının önemi

İşletmede vergi planlaması, modern ve gelişmekte olan bir ülkede var olan hemen hemen her işletmenin en önemli bileşenidir. Böylece muhasebeyi yapılandırmanıza, bütçeyi yenilemenize, işletmenin rekabet gücünü artırmanıza olanak tanır. Çoğu teorisyen, aşağıdaki gibi avantajları vurgulamaktadır:

• Kuruluşun faaliyetlerinde mali ve vergi istikrarını sağlamak;
• Kaynakların uygun ve verimli tahsisi;
• Şirket için olumlu olacak gelecekteki koşulların öngörülmesi ve analizi;
• Mevcut sorunların tespiti vb.

Tasarım, kural olarak, büyük kuruluşlar için gereklidir. Ancak, birçok özel firma da zorunlu ücretler ve harçlar tasarlamaktadır. Bu oldukça haklıdır, çünkü kârın yetkin dağılımı ve maliyetlerin belirlenmesi, küçük işletmelerin rekabetçi bir pazarda istikrarlı kalmasına olanak tanır.

Vergi planlamasının ilkeleri

Ödeme hukuku alanındaki uzmanlar, uzun yıllardır vergi planlamasının temel ilkelerini geliştirmektedir. Bu süreçte, birkaç bileşen tanımlandı:

1. Yasallık.

   Bu ilke, bir ekonomik varlığın tüm faaliyet alanları için geçerlidir. Bütçe tasarım sürecinin tamamının vergi mevzuatı çerçevesinde ilerlemesi ve başkalarının hak ve çıkarlarının ihlal edilmemesi gerektiği anlamına gelir. Örneğin, zorunlu ödemelerden kaçınılmamalıdır.

2. Optimallik.

   Planlama vergileri ile görevlendirilen kişinin, bunu asgari getiriyi sağlayacak şekilde yapmakla yükümlü olduğu anlamına gelir. Olumsuz sonuçlar bir bütün olarak şirket için. Örneğin, bir takvim yılında otoyol geçiş ücretinin çok fazla azaltılması önerilmez, çünkü sonraki dönemde bu tür bir yük önemli ölçüde artabilir. Zorunlu ödemelerin ödemesini dönemler arasında rasyonel olarak dağıtmak gerekir, o zaman planlama etkili olacaktır.

3. Yeterlik.

   İlke, gelir ve giderlerin muhasebesinde yapılan tüm değişikliklerin dinamik olması gerektiği anlamına gelir, yani gerekirse, genel plana halel gelmeksizin ek kalemler girilebilir.

4. Profesyonellik.

   Bu hüküm, bir işletme için vergi planlamasının yalnızca bütçe kontrolü ve muhasebe alanında yeterli beceri ve bilgiye sahip uzmanlar tarafından yapılması gerektiği anlamına gelir.

Önemli! Tasarlarken, vergi makamlarının planlamayı vergi kaçakçılığı olarak algılayabileceği bir durumla karşılaşmamak için vergi kanunu hükümleri incelenmelidir.

İkincil öneme sahip başka ilkeler de vardır. Bu tür faaliyetlerin biçimlerine özellikle dikkat edilmelidir, çünkü bunlar ilkelerle birlikte temel öneme sahiptir.

Planlama Formları

Vergi planlama yöntemleri

Her somut firmada parasal projeksiyon analizi yıllık olarak yapılır. Bazı durumlarda, üç ayda bir veya altı ayda bir yapılabilir. Hangi vergi veya ücretin optimize edildiğine ve onlar için hangi raporlama döneminin sağlandığına bağlıdır.

İşletmenin organizasyonunu ve faaliyetlerini planlama çerçevesinde alınan tüm kararlar aşağıdaki gibi yöntemlere dayanmaktadır:

1. Faydaların kullanımı.

   Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, vergi mükelleflerine küçük ve orta ölçekli işletmeleri desteklemeyi amaçlayan birçok avantaj sunmaktadır. Bir kuruluş bu kategorilerden herhangi birine giriyorsa, gerekli belgeleri toplama ve kendilerine tercihli koşulların uygulanması için vergi dairesine başvurma hakkına sahiptir.

2. Ödemenin ertelenmesi.

   Vergi ödemeleri için harcamalar ertelenerek vergi muhasebesi ve planlaması yapılabilir. Bu, bir erteleme veya taksit ödemesi sağlamak için vergi dairesine başvuruda bulunmakla mümkündür. Bu, borcun daha sonra veya taksitler halinde ödenmesine olanak tanır.

3. Vergiye tabi bir nesneye sahip işlemler.

   Bu durumda, vergi makamlarına aktarılacak toplam ödeme kütlesini yönetmenin mümkün olduğu vergilendirme nesnesinin yabancılaştırılmasından veya onunla yapılan işlemlerin dondurulmasından bahsediyoruz.

Dikkat! Belirli bir yöntemi seçerken, şirketin gelir ve giderleri üzerindeki etkisini dikkate almak gerekir. Örneğin, vergilendirme nesnesini yabancılaştırarak, belirli bir vergi döneminde kârlılıkta bir azalmaya izin vermek mümkün değildir.

Vergi planlama kuralları

Vergi muhasebesi ve planlamasının uygulanması, her biri belirli bir işletme türünün faaliyetlerinin organizasyonunu dengelemeyi amaçlayan çeşitli faaliyetlerin gerçekleştirildiği birkaç aşamada gerçekleşir.

Risklerin belirlenmesi

Bu aşama, kuruluşun faaliyetlerinin vergi planlaması için tüm olası olumsuz seçeneklerin ayrıntılı bir incelemesinden ve analizinden oluşur. Tanımlanan riskler şunları içerir:

• vergi makamları tarafından yürütülen kontrol yükü riski;
• devlet bütçesine yapılan zorunlu ödemelerde olası bir artış riski;
• vergi kanunları ve olası sorumluluk kapsamı dışında planlama riski.

Bu aşamadaki eylemleri gerçekleştirdikten sonra, mali ve vergi planlayıcısı mevcut sorunların analizine geçer.

Vergi konularının belirlenmesi ve başlıca faaliyet alanlarının oluşturulması

Bu aşamada, bir ekonomik kuruluşun faaliyetlerinin ayrıntılı bir analizi yapılır, raporlama döneminde gerçekleştirdiği işlemler dikkate alınır ve olası karlar da hesaplanır. Daha sonra ödenmesi gereken vergilerin ayrıntılı bir listesi derlenir. Buna gelir vergisi, emlak vergisi, KDV, tüketim vergileri ve diğerleri dahildir.

Form ve planlama yöntemlerinin seçimi

Bu aşamada, tercihli vergilendirme koşullarının uygulanması için tüm olası seçenekler göz önünde bulundurulur. Ayrıca, diğer tür maliyetler ve yükümlülükler için giderlerde olası azalmalar tespit edilmiş, diğer kurum ve kuruluşların yönetiminde vergi planlaması uygulamaları ve örnekleri incelenmiştir. Bir veya başka bir yöntem seçtikten sonra, planlamanın son aşaması başlar.

Şema geliştirme

Bu durumda, önceki tüm aşamaların sonuçlarını gösteren ve vergi planlama sürecinin genel sonucunu özetleyen tek bir belge düzenlenir.

Şunları belirtmelidir:

• Gelir;
• Masraflar;
• Ödenecek vergiler;
• Prosedür ve ödeme koşulları;
• Muhasebe kayıt yöntemleri;
• Ayrıcalıklar;

Ayrıca, olası işlemlerin bir göstergesi ve iddia edilen karşı tarafların kimliği vardır. Gerekli hesaplamalar yapılır ve beklenen gelir, gider ve toplam kâr miktarını gösteren yaklaşık sonuçlar görüntülenir. Yerel bir eylem olduğu için her organizasyonun kendi planlama modeli vardır.

Bu nedenle, vergi planlaması, ekonomik bir varlık tarafından karlı iş yürütmenin ayrılmaz bir parçasıdır. Kural olarak, mali yılın sonunda planın doğru bir şekilde doğrulandığı ortaya çıkarsa, bir sonraki dönemde yeni planlama için temel alınır. Nakit enjeksiyon hacmi ve ödenecek vergiler konusunda gerekli düzenlemeler yapılır.

Kafeler için mevzuat, OSNO, UTII, USN ve PSN gibi sistemler sağlar.

Çoğu girişimci ve şirket, basitleştirilmiş vergi sistemi, UTII ve PSN olan özel sistemleri tercih eder. Aynı zamanda bazı kafe sahipleri OSNO'yu tercih ediyor çünkü bazı durumlarda bu sistem daha karlı olabiliyor. Bu nedenle, her sistemi ayrı ayrı ele almaya değer ve hesaplama için Fisherman's Hut LLC'nin verileri kullanılacaktır.

Bir kafe için hangi vergilendirme seçilir: USN veya UTII

Halka açık yemek hizmetlerinde en popüler vergilendirme sistemleri basitleştirilmiş vergi sistemi ve UTII'dir. Özleri, bunların hem bireysel girişimciler hem de LLC'ler tarafından kullanılabilecek küçük ve orta ölçekli işletmeler için özel modlar olması gerçeğinde yatmaktadır.

Bu rejimlerin avantajları, muhasebeyi basitleştirmesinin yanı sıra ödenen vergi miktarını düşürmesidir. Özel rejimlere göre ödeme yapılmayacaktır:

• bireysel girişimciler için kişisel gelir vergisi (kendisi için);
• girişimci faaliyetler için kullanılan kuruluşların veya bireylerin mülkleri üzerindeki vergi (mülkün, emlak vergisinin kadastro değerinden hesaplandığı listede olmaması şartıyla);

Ancak, OSNO'dan farklı olarak, özel rejimlerle, kafe kar etmese veya zararda çalışmasa bile, örneğin bazı durumlarda meydana gelebilecek olan, sahibinin bütçeye zorunlu ödemeler yapması gerekeceği unutulmamalıdır. yılın sezonu. Ek olarak, vergi sayısındaki azalma onları tamamen dışlamaz ve bu nedenle basitleştirilmiş vergi sistemi ve UTII üzerindeki bir işletme sabit oranlara ek olarak şunları da öder:

• çalışanlar için kişisel gelir vergisi;
• sigorta primleri daha önce PFR, FSS ve FFOMS'a ödenmiş olan (tüm katkıların toplanması Federal Vergi Servisi tarafından gerçekleştirilir);
• ulaşım vergisi;
• arazi vergisi;
• emlak vergisi, kafenin bulunduğu bölgede ise, kadastro değerinin vergiye esas olarak kullanılmasına ilişkin bir kanun var.

Şimdi modların her birine daha ayrıntılı olarak bakalım.

tahakkuk eden gelir üzerinden tek vergi

UDNT, azami oranı %15 olan tek bir vergi şeklinde bir tahsilattır, ancak ücret, fiili miktardan değil, miktarı esas alınarak belirlenen tahakkuk eden (tahmini) gelirden kesilir. rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda belirtilen ve fiziksel değerle çarpılan temel karlılık. Ek olarak, hesaplama yaparken, K1 ve K2 düzeltme faktörlerini ayarlamak gerekir.

Bilmek önemlidir: bireysel girişimciler, yalnızca çalışanlar için değil, aynı zamanda% 50'den fazla olmamakla birlikte kendileri için de sigorta primleri nedeniyle vergiyi düşürme hakkına sahiptir. Daha önce, bu fırsat yalnızca çalışanların katkı payları pahasına sağlanıyordu.

Bu nedenle, bu özellikleri dikkate alarak bir hesaplama örneğini düşünün:

Yerel makamlar tarafından bölgede tahakkuk eden gelir üzerinden kafeler için birleşik bir vergilendirme sistemi sağlanmaktadır. K2 katsayısı 0,7'dir.

Böylece, hesaplama UTC'ye göre aşağıdaki formüle göre üç ay boyunca gerçekleştirilir: 1000 * (55 + 55 + 55) * 0.7 * 1.798 * %15 = 31.150.35 ruble. Hesaplama için kalan göstergelere gerek yoktur, sadece salonun büyüklüğü dikkate alınır.

Fisherman's Hut kafenin binası yoksa, hesaplama aşağıdaki formüle göre yapılacaktır: 4.500 * (4 + 4 + 4) * 0.7 * 1.798 * %15 = 10.194.66 ruble. Ayrıca, mal sahibi bireysel bir girişimciye kaydolursa, vergiyi hesaplarken, aşağıdaki formüle göre kendisini hesaplaması gerekir: 4.500 * (5 + 5 + 5) * 0.7 * 1.798 * %15 = 12.743.32 ruble .

Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi

Basitleştirilmiş vergi sistemi aynı zamanda birden fazla vergi ödemek yerine tek bir oranda vergi tahsilatıdır. Ancak, EDNC'den farklı olarak, basitleştirilmiş vergi sistemi, ödeme yapan kişiye aralarından seçim yapabileceği iki tür ücret sağlar:

• %6 gelir;
• Gelir eksi giderler üzerinden %5 - %15 (oran bölgesel makamların kararı ile belirlenir).

İlk seçenekte, harcama tutarı ne olursa olsun kafenin toplam gelirinin %6'sını ödemek gerekiyor. İkinci durumda, gelir giderlerden düşüldüğünde oluşan farktan %5 ila %15 oranında vergi ödenir.

Ayrıca dönem için giderler düşülmeden toplam gelirin %1'i kadar bir asgari vergi oranı da vardır. Örneğin, 5.000.000 ruble gelirle, kafeterya kârsız hale gelse bile ödenmesi gereken asgari oran 50.000 ruble olacaktır.

Ayrıca gelir azalmasına neden olan giderlerin de belgelenmesi gerekir. Aynı zamanda, genel vergilendirme rejiminden farklı olarak, basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında dikkate alınabilecek giderlerin listesi daha az kapsamlıdır.

Ayrıca, giderlerin muhasebeleştirilmesi daha karmaşık muhasebe işlemleri gerektirir ve ayrıca vergi makamlarının, Maliye Bakanlığı'nın ve yargı uygulamalarının mevcut konumlarını da dikkate almak gerekir. Aksi takdirde, Federal Vergi Servisi vergi matrahının olduğundan az hesaplandığını düşünebilir ve ceza ve faizle birlikte ek vergi talep edebilir.

939-7 sayılı yasa tasarısının, basitleştirilmiş vergi sistemindeki oranların “gelir” sistemine göre% 1-3'e ve% 3-8'e düşürülmesini sağlayan Devlet Duma'ya sunulduğunu bilmek önemlidir. , “gelir eksi gider” sistemine göre.

Öyleyse, bu özellikleri dikkate alarak, aynı ilk verilerle Fisherman's Hut LLC'nin hesaplanmasına bir örnek düşünelim:

Hesaplamadan da anlaşılacağı üzere “gelir eksi gider” sistemi kafeye pek fayda sağlamıyor. Bu programın rasyonel kullanımı, ancak işletme maliyetlerinin gelirin en az %60'ı olması durumunda mümkündür.

Alternatif olarak patent sistemi

PSN, özel bir rejim altındaki kafeler için daha az popüler, ancak aynı zamanda uygun bir vergilendirme sistemidir. Özü, girişimcinin gelirin% 6'sı oranında bir vergi oranı için patent alması ve bu da onu KDV, kendisi için kişisel gelir vergisi ve faaliyetlerle ilgili emlak vergisi gibi vergileri ödemekten muaf tutmasıdır.

Ayrıca PSN, yazar kasa kullanımından muaftır ve ayrıca 1 ila 12 aylık bir süre için patent alma fırsatı sunar. Bu, örneğin bir kafenin mevsimlik çalışması sırasında çok uygundur.

Bilmek önemlidir: Devlet Duması, 2018'den itibaren PSN için KKM'den muafiyeti iptal eden bir yasa tasarısı düşünüyor.

Bu sistemin önemli bir dezavantajı, ülkenin tüm bölgelerinde yerel yasama meclisinin PSN'nin uygulamasını onaylamamasıdır. Ayrıca, yalnızca bireysel girişimciler, örneğin satış izni nedeniyle catering alanında çalışmak için her zaman faydalı olmayan patentler alabilirler. alkollü içecekler sadece alabilir tüzel kişiler. Bireysel girişimciler için tek istisna bira bazlı içeceklerdi.

Oranın, ayrı bir bölgesel yasa ile belirlenen, ancak 100.000 ila 1 milyon ruble aralığında, 1.425 olan deflatör katsayısına dönüşüm dikkate alınarak, potansiyel yıllık gelir üzerinden tahsil edildiğini de belirtmekte fayda var. Buna göre, maksimum potansiyel gelir miktarı 1.425.000 rubleye eşit olabilir.

"Fisherman's Hut" kafesinin yıllık vergisinin hesaplanması, kaydın bireysel bir girişimci üzerinde yapılması şartıyla:

Moskova'da bir kafenin işletmesi için potansiyel yıllık gelirin büyüklüğü 360.000 ruble. Böylece hesaplama aşağıdaki formüle göre yapılır: 360.000 * %6 = 21.600 ruble.

OSNO'yu kim seçer?

en çok nadir bir tür Kafe vergilendirmesi, KDV, kişisel gelir vergisi, gelir vergisi ve diğerleri dahil olmak üzere her türlü verginin ödenmesini sağladığı için yaygın bir sistemdir. Bu bağlamda, işadamları daha karmaşık muhasebe tutma ihtiyacıyla yüzleşmek zorundadır. Kural olarak, bu tür kafelerin yüksek nitelikli profesyonellerin hizmetlerine ihtiyacı vardır. Ancak bu sistemin avantajı, gerçek gelir üzerinden vergi kesintisi yapma ihtiyacıdır. Bu nedenle, kârsız işletme vergi ödemez.

Kural olarak, OSNO, uzun hazırlık çalışmaları gerektiren büyük ölçekli bir proje başlatmaya hazırlanan girişimciler tarafından seçilir - bu, kesinti süreleri için ücret ödememelerini sağlar. OSNO ayrıca bireysel vergiler için ödemeleri en aza indirmeyi mümkün kılar, ancak bu yine büyük projeler uygulanırken mümkündür.

Çözüm

Hesaplama tablosundan da anlaşılacağı üzere en uygun vergilendirme türü PSN'dir. Ancak bu sistem sadece bireysel girişimciler için kullanılıyor ve bu tüm kafe sahipleri için uygun değil. Bu nedenle, Fisherman's Hut LLC için en iyi seçenek, hem bir odanın varlığında hem de yokluğunda EDNV'dir.